試論企業內控自查管理

[摘 要]內控自查直接為企業管理層服務，關系到企業風險預防，是企業風險管理的重要工具，因此企業應制訂合理的內控自查管理方案。本文從預算、資金、報表、費用等方面對企業內控自查進行了探討，以期為企業內控自查提供參考。

[關鍵詞]內部控制， 內控自查， 企業風險

我國財政部將內部會計控制定義為單位為了提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。而內控自查，是保證企業內部會計控制有效實施的重要措施。內控自查是企業處理各項業務工作的相關業務人員，包括各級管理者，為保證落實內部會計控制程序的執行力，減少企業管理層自身管理風險而進行的自我檢查。

自查是內控管理工作中的一個重要項目，不僅包含內控專業人員開展的定期或不定期的檢查外，還包括各業務部門對處理相關業務開展的現場自查。通過內控自查可以進行企業風險預防，是控制管理風險的重要工具，因此企業應當根據自己的實際情況設計出一套良好的自查方案，以保證內控自查工作的有效性。

一、內控自查的必要性

1.實施內部會計控制的要求

企業實施內部會計控制從企業整體來講會降低經營風險，但也會形成對員工的約束，增加員工的工作量，沒有檢查和監督很難保證內部會計控制措施落實到位，因此，必須進行自我檢查程序。

2.與內控審計相比自查更容易發現問題

基于成本和效率的考慮，內控審計人員不了解企業具體運作，對企業也不可能進行持續不斷的監督檢查。即使是企業內部的內控審計人員也不可能對企業的各個環節，全天候地進行內控檢查，只有自我檢查，彌補內控審計漏洞，才能保證這些具體內部會計控制措施的有效性。

二、目前企業內控自查中存在的問題

1.內控自查意識不強

內部控制自查與業務執行人員和基層管理員無直接利益關系，因此，相關人員責任意識不強，對內控制度自查不夠重視，甚至當企業領導有求進行自查時，部分人員依然會不完全執行或根本不執行。

2.內控自查方法不熟悉

內部控制自查不僅要求自查人員了解企業內部會計控制規定，更要熟悉各方面自查的關鍵環節，合理運用各種方法，才能及時發現問題。目前，企業內業務人員普遍缺乏相關知識和技能，使內控自查效果大打折扣。

三、企業內控自查管理具體方法探討

強化企業內控自查一方面要提高管理人員和員工的意識，另一方面應掌握內控自查的方法。

1.貨幣資金內控自查

第一，檢查現金與銀行存款的授權控制。授權控制是指單位各級員工，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，不允許接觸這些業務。要確立授權與批準的制度，現金、銀行存款收付業務的發生，是否經過單位主管人員或財務主管人員審批，授權具體的人員與經辦人員是否一致。

第二，查檢不相容職位是否分離。對于相關的職務，是否進行分工負責，是否由一個人同時包辦兼任。具體包括：現金、銀行存款收付業務授權與經辦是否相分離；現金、銀行存款收付業務經辦與審查是否分離，現金、銀行存款收付業務經辦與記賬是否相分離；現金、銀行存款票據保管與銀行存款記賬人員是否相分離；現金、銀行存款票據保管與印章保管是否相分離；現金、銀行存款日記賬和總賬的登記是否相分離；現金、銀行存款登賬與審核是否相分離；現金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬登賬是否相分離。

第三，業務記錄是否完整。對經濟業務進行會計記錄時，必須按照規定的程序辦理，保證會計記錄的真實、及時和正確。出納人員復核了現金、銀行存款收付業務的原始憑證后，應及時填制結算憑證，并對結算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記。會計人員根據會計主管審核無誤的銀行存款收付原始憑證編制現金、銀行存款收款憑證、付款憑證，經會計主管或授權稽核人員審核后并簽字蓋章據以登記入賬。

第四，現金、銀行存款的真實、安全。出納人員定期編制“銀行存款余額調節表”，現金是否及時盤點，交由會計主管人員檢查，同時定期進行賬賬核對，以保證銀行存款安全。

2.預算內控的自查

預算內控自查內容包括全面預算編制、管理的規定、辦法和制度；預算調整方案及批準文件；預算執行進度以及預算考核相關資料。

第一，對預算編制的自查，主要檢查業務預算、財務預算、資本預算編制內容是否完整， 是否具備預算編制基礎資料，是否將本單位確定的預算目標落實到具體單位，單位對確定的預算目標是否按時間進度進行分解，是否形成全方位的預算執行責任體系；成本預算編制是否依據成本列支范圍和標準，按照產品生產計劃、物資消耗定額、設備定額、勞動用工定額等定額標準和計劃價格編制。費用編制預算是否將各項專項費用提前考慮，將各項支出最大限度納入年度預算中，是否做了資本性支出的可行性論證。

第二，對預算執行的自查。單位是否建立了預算執行責任制度，各項預算是否在預算期內得到了一貫的、嚴格的執行。對預算執行中出現的問題，企業管理當局與各級管理人員之間是否存在順暢的信息溝通渠道；檢查按時間進度分解的各項全面預算管理指標實際完成情況。檢查在收入預算執行中有無多報、少報或漏報收入的問題；各項成本核算是否真實、合規；開支范圍劃分是否符合財經法規及全面預算管理的有關規定，費用的開支是否遵循預算標準、范圍、費用的歸集、分配、核算是否合規，有無將資本性支出在費用中核算的情況。

第三，對預算調整的自查。預算的調整是否符合預算調整的條件，是否屬于編制時考慮不到位，多編、少編、漏編問題；當經營環境發生重大變化時，預算是否及時得到調整；調整預算的程序是否按相關程序調整。

第四，對預算分析與考核的審計。是否建立預算執行情況分析制度，制度是否合理、可行，是否定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，預算執行單位對預算指標與實際結果之間的重大差異是否做出分析，并采取相應措施；是否建立全面預算管理考核和獎懲制度，制度是否合理、可行。是否落實獎懲措施，直接與工資掛鉤、及時落實到個人。

3.報表的自查

包括對財務會計報表的形式、表間相互之間勾稽關系、重要會計科目和異常情況檢查等。如果是檢查合并財務會計報表，還應該檢查企業提供經會計師事務所審計過的母公司和比重較大的子公司財務會計報表。

第一，財務會計報表的形式自查。主要是財務會計報表的正確性和真實性進行檢查，應對會計師師事務所出具的審計報告予以重視和關注。會計報表及附注的形式自查包括：表名稱是否符合規定；報表編制單位是否蓋章；報表是否有編制人、財務負責人、公司負責人簽字及蓋章。審計報告的形式自查，主要包括：是否有注冊會計師簽字及蓋章；是否已注明了會計師事務所的地址；是否簽署了報告日期；是否有會計師事務所的執業許可證；是否已核對審計報告的騎縫章無誤；報告內容是否完整齊全。

第二，財務會計報表間勾稽關系的自查。主要是對資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表四者之間科目對應關系的審核。具體包括營業執照中的注冊資本、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產負債表”中的“實收資本”之間勾稽關系；資產負債表中期未未分配利潤和利潤表中的凈利潤勾稽關系，應滿足：期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤-提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業發展基金或利潤歸還投資)-應付股東股利或轉作資本部分；現金流量表中“經營活動現金凈流量”同資產負債表、利潤表部分科目勾稽關系。

第三，重要會計科目的自查。重要會計科目自查是指通過逐個對會計報表重點科目的核實審核，判斷會計報表在重大方面所反映財務狀況的真實性。要檢查資產類科目是否實際存在、所有權的歸屬以及計價是否合理；負債類科目應檢查金額是否正確、負債到期日以及是否存在未入賬的負債事項；權益類科目應檢查其來源的合理性、確認的合法性、金額計量的準確性；收入、成本和費用類科目應檢查確認的合法性、是否當期發生以及收入成本費用之間是否配比。

對于應收賬款，主要檢查企業是否存在較大數額以及賬齡過長的應收賬款，是否存在應核銷而未核銷的；是否與客戶核對往來；收款期大于一年的大額應收賬款，是否提取足額壞賬準備；是否存在虛列應收賬款以虛增銷售收入現象；是否過度降低信用政策標準，導致應收賬款大額增加。

對于存貨，主要檢查是否存在少列、多列現象；存在不存在多計存貨，少計成本的現象；存貨是否不合理積壓或者變質，而未提取足額的跌價準備。

對固定資產，主要檢查固定資產類別劃分是否準確、產權是否歸企業所有，是否存在將經營租賃固定資產計人固定資產原值現象；核實企業固定資產的金額是否準確，是否及時提取固定資產減值準備；審查固定資產折舊方法、折舊年限是否合法、合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現象；審查是否存在已經過時報廢、不使用的固定資產還未申請核銷，仍列入賬中的現象。

對于主營業務收入，主要檢查是否存在通過應收賬款、預收賬款等科目虛增銷售收入現象；銷售收入確認時間；是否存在通過銷售退回、折讓隨意調節利潤現象。

第四，對財務報表異常情況檢查，對財務報表數據所反映的財務狀況出現比率極端優秀、經營狀況突然好轉、利潤表變化異常時，應予以充分關注，核實其真實性。具體通過綜合對比流動比率、凈資產收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、銷售增長率進行分析判斷。

4.期間費用的內控自查

對期間費用的自查是內控自查的重要部分，費用性質不同，自查方面不同。

第一，對業務招待費的自查，要檢查業務招待費累計發生額，并注意抽查原始憑證，確認有無亂擠占招待費的現象，必要時可以與發票開具方進行核對。

第二，對壞賬損失的自查，要查看沖銷的壞賬是否符合條件，有無報批手續；提取金額比例是否恰當。

第三，對差旅費的自查，針對發生額較大的或整數等異常金額，查閱原始憑證的真實性、合法性，并注意是否將業務招待費列入差旅費開支，驗證因公出差事項的真實性，檢查列支報銷的憑據是否合法。

第四，對固定資產租賃費的自查，要了解固定資產是否為管理部門使用；查看租賃協議，確定租賃的性質是否屬于經營性租賃，檢查是否按照合同規定的使用期限進行攤銷。

第五，對工會經費及職工教育經費的自查。首先檢查“其他應付款—應付工會經費”賬戶的借方發生額，查看相關原始憑證，是否有工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》，查看提取工會經費金額是否正確，是否有將應列入工會經費和職工教育費的費用錯列入職工福利費等。

第六，對無形資產攤銷的自查，首先無形資產入賬的原始憑證，審查入賬的金額是否真實；其次，審查其攤銷期限和金額是否正確，如有租入無形資產，應檢查相關合同；再次，對于軟件的檢查，主要是查看原始憑證，購買計算機硬件所附帶的軟件是否單獨計價，如未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理。

5.生產成本內控的自查

第一，要對成本記錄進行簡易抽查。通過記錄檢查產品的生產、材料的購進、領用是否以經過授權批準的生產指令進行，有無未經審批或違反審批制度的現象；檢查成本的記賬憑證后是否附有生產通知單、領發料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表等。檢查生產通知單、領發料憑證、人工費用分配表、材料費用分配表的順序編號是否完整。

第二，選取樣本測試各種費用的歸集和分配。檢查核算和賬務處理是否按照規定的成本核算流程和賬務處理流程進行。

第三，復核生產成本明細表，與明細賬、總賬核對相符。抽查生產成本計算單，檢查直接材料成本的計算和材料費用的分配。檢查直接材料耗用數量的真實性，是否將非生產用材料計入直接材料費用。檢查人工成本的計算是否準確，人工費用的計算方法與分配標準是否合理和適當，是否與人工費用分配表相符。將本年度直接人工成本、材料消耗與前期進行比較，如有異常波動，應查明原因。結合應付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。必要時，應對生產成本實施截止測試，即檢查資產負債表日前后若干天的生產成本明細賬及相關憑證，確定有無人為調節利潤而跨期入賬的情況。

四、結束語

總之，內控自查是企業內控管理體系的重要組成部分，企業應根據實際情況，制訂自查管理方案，完善內控自查管理。企業應從貨幣資金、預算、財務報表、費用等方面加強自查，以保證企業內部會計控制的有效性。

參考文獻：

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