會計核算在內部控制中的功能與作用

[摘 要]確保會計核算內部控制的有效運行，可以保證企業的資產安全完整，保證國家的財產安全。本文主要從會計核算在內部控制中的重要作用入手，分析研究現階段會計核算內部控制的發展現狀，最后，對如何建立健全有效的會計核算內控體系提出合理的對策建議。

[關鍵詞]內部控制， 會計核算， 內部監督，控制機制

會計核算工作就是及時、準確的收集各個部門的財務信息，以便管理層做出正確的決策。內部控制是企業為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率性和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。隨著經濟的不斷深入發展，建立健全有效的會計核算內部控制制度，對企業的經營發展起著至關重要的作用。

一、會計核算在內部控制中的作用

1.合理的會計核算內控體系，可以確保企業各項資產的安全完整，防止資產流失

企業要確保所有的資產均在賬內體現，資產的收入發出都要嚴格按照會計核算制度進行。如果一個企業經常出現資產被盜、流失或者賬實不符等現象，那么這個企業必定缺乏科學有效的企業會計核算內控制度。企業設計合理的會計核算內控體系，要嚴格接近控制和定期盤點控制。接近控制主要是嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產，這樣可以保證資產的安全完整。定期盤點控制就是要定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果和會計記錄相比較，保證賬實相符。企業設計合理的會計核算內控體系，可以確保各項資產的安全完整。

2.規范的會計核算內控體系，可以確保企業財務資料的真實完整，避免會計信息失真

企業要想健康有序地運行下去，需要企業管理層做出正確的經營決策。對于企業的管理層而言，要實現企業的經營目標和方針，就需要通過各種形式的報告和資料來分析當前企業的發展狀況，以便作出正確的判斷和決策。如果一個企業的會計信息失真，管理層依據錯誤的會計資料做出的決策必然會影響企業的經營發展，損害企業價值。而企業會計信息的真實性和可靠性就需要通過會計核算過程中的內部控制制度來實現。規范的會計核算內控體系，能夠充分發揮監督和控制的職能，有助于保證會計資料的真實性和完整性，有助于管理層做出正確的決策，有助于企業的可持續發展。

3.有效的會計核算內控體系，有助于企業對各環節進行有效的控制和監督，防范舞弊行為的發生

企業各部門各管理人員在工作過程中，僅靠職業道德約束和自我約束都是遠遠不夠的，必須要受到內部控制制度的監督約束，這是現代企業進行科學管理的要求。建立有效的會計核算內控體系，有助于企業對會計核算各個環節、各個節點進行有效的控制和監督，避免串通舞弊行為的發生。 通過開展會計核算內部控制工作，建立和完善組織結構，明確權責，形成科學有效的職責分工和制衡機制，有效防范和化解各種舞弊風險。同時，及時、準確地收集和傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業各部門之間的共享，內外部之間有效的溝通，進而促進企業實現發展戰略。

4.合理有效的會計核算內控體系，有助于管理層實現企業的經營方針和目標

企業設計符合自身發展的會計核算內控體系，可以確保經營過程中的重大決策、重大交易事項、重要的人事任免以及資金的投融資行為都可以經過集體決策，避免權力集中，領導“一枝筆”決策現象，實現崗位間的相互制約和監督，防范資產的挪用和侵占。企業的內控制度是由若干的具體政策、制度和程序組成，首要的目的就是為了實現管理層的經營方針和目標。合理有效的會計核算內控體系，可以將企業經營過程中的各個環節聯系起來，保證各級管理層授予下級的職責得到正確的執行，提高管理的效率，提升企業價值。

二、會計核算在內部控制中的發展現狀

會計核算內控體系的有效執行，對于企業的經營發展發揮著重要的作用。而內控制度是否真正得到實施，以及實施的效率性一直是國家和社會關注的焦點問題。我國企業內控制度經過不斷的摸索發展，已經取得了一定的成效，但是仍然存在較多的問題。

1.忽視會計核算內控體系的重要作用，內控環境弱化

我國許多企業沒有意識到會計核算內控體系的重要作用，企業的內部控制環境弱化，主要表現在幾個方面：首先， 許多企業領導層不重視會計核算內控體系的重要性，將企業的財務部門等同于進行內部控制的機構，管理層只對財務部門提供的會計資料進行審核，就認為做到了監督和控制。企業管理層不重視施行內控制度，這使得會計核算內控制度形同虛設，流于形式。從上到下，對內部控制的認識不到位，這使得內控制度根本無法發揮作用。其次，組織結構不健全，存在一人兼多職現象，尤其是在中小企業。單位的經濟活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。一般情況下，每一個步驟都應由相對獨立的人員或部門實行，這樣才能發揮內控的監督控制作用。但有些企業并沒有做到這點。最后，有些企業的會計核算內控體系，并不是從企業自身實際情況出發設計的，而是照搬照抄其他企業的內控制度。這樣的內控制度根本無法在企業內部執行。

2.簡化內控流程，落實不到位

會計核算內控體系在許多企業中并未得到真正的貫徹落實，大多成為了擺設。企業管理層思想上和行動上不重視，也導致了內部控制體系難以有效執行。而在執行的過程中，由于各人專業水平或者道德因素，許多執行程序的人員誤解指令，疏忽或故意簡化內控流程，也使得內部控制制度無法發揮監督和控制的職能。例如，有些會計人員和審計人員由于自身業務水平不到位，對會計原理和政策法規理解不透澈，或者故意違背職業道德 混淆資金和費用的關系，混淆資金的使用渠道，擴大成本開支，進行利潤平滑，不按照權責發生制處理業務，跨期記賬以及在記賬方面存在錯誤等。有些員工欺上瞞下，故意不執行內控制度的某些程序，這些都將導致內部控制制度失靈。

3.執行內控的人員專業水平較低

建立了有效的會計核算內控體系，需要企業的各級人員去執行。會計核算內控體系作用能否得到充分發揮，也取決于人員的專業素質和職業道德。由于我國人口眾多，就業壓力嚴重，很多企業都存在“走后門”的現象。許多招進來的員工根本無法勝任崗位工作，對國家法規政策不了解，這嚴重影響了內控制度的有效性。而且，有些企業為了節省開支，對員工的培訓也是能省則省，有些甚至從未開展過員工的職業培訓。這樣，也導致了企業員工的知識水平和業務能力無法跟上企業的發展步伐。現在許多企業存在人浮于事的現象。遇到問題互相推卸責任，責任心和使命感都有待加強。還有些員工忽視財經紀律，違反職業道德，使得內部控制的監督工作很難順利開展。

4.會計核算內控體系執行過程中，內部監督力度不夠

一是企業內部審計機構不健全，組織架構不科學、不合理，內部審計未經適當授權，或者職責分工不清，導致內部審計缺乏獨立性和客觀性，有些管理層為了謀取私利，便濫用職權，逾越控制，干涉內部審計人員的監督行為，影響了內部審計的獨立性和客觀性，使得內部監督失效；二是內部審計流程不當：內部審計流程設計不合理、程序和方法不科學，審計處理不當，審計信息傳遞不及時、不當，導致重大違規違紀問題未被發現，降低審計監督效果；三是內部審計人員能力不足：內部審計人員不具備應有的知識、技能和經驗，內部審計方法滯后，或內部審計質量控制制度不當，導致內部審計效率和質量低下。另外，內部審計人員不遵守內部審計職業道德規范，影響審計的客觀公正性，導致道德風險。

三、建立健全會計核算中心的內部控制機制對策研究

1.重視會計核算內控體系的重要作用，強化內控環境

企業的管理層要重視會計核算內控體系的重要作用，加大宣傳力度，帶頭遵守內控制度，形成全員抓內控的局面。各個部門要把內控制度當作規范工作流程的工具，提升工作效率。要積極推動內控制度管理向基層延伸，提升全員內控管理理念。定期組織企業領導干部及員工學習內控，規范員工的從業行為。對于違反內控制度，謀取私利的領導和員工要加大懲罰力度，防范利用職務之便獲取不正當利益等舞弊行為。健全組織結構，遵循內部控制制度中的不相容職務相分離的原則，將單位經濟活動的授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟，由相對獨立的人員或部門實施，保證不相容職務的分離。這樣可以避免如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為。另外，企業要從自身實際情況出發，設計會計核算內部控制制度，并認真貫徹落實。

2.權責分明，實行崗位負責制

建立有效的會計核算內部控制體系，最重要的是要做到權責分明，這是現代企業管理內部控制的基本要求。要建立崗位責任制，對人員進行科學的分工。例如，財務部門凡是涉及款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作，都必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約、相互監督的作用。企業應嚴格執行授權審批制度，將交易審批、交易記錄以及資產保管等崗位分離，以防范由同一員工履行多項職責而導致的舞弊行為的發生，提高會計核算質量。

3.加強職工素質控制，提升職工專業素質

員工是企業實現競爭力的重要資源。企業在招聘和使用員工的過程中，要避免裙帶關系。人才的錄用要秉持客觀公正的態度，選擇具有工作能力，能夠勝任工作的人才。企業還要加大對員工的培養力度，定期對員工進行崗位培訓，使之不斷適應企業的發展。另外，企業還應建立相應的獎懲制度，不能“一刀切”，否則會挫傷員工的積極性。對于表現優異的員工要激勵表揚，對于違反內控制度的員工，要嚴格懲罰，這樣可以不斷提高員工的責任心和進取心。

4.加強監督力度，提升內控執行力

為了充分發揮內部控制中內部審計的重要作用，企業應建立健全內部審計機構。首先，應設置內部審計部門，規范內部審計制度，保證內部審計的獨立性和客觀性。其次，要規范內部審計流程。設計符合企業自身發展情況的內部審計流程，做到及時傳遞信息，及時發現漏洞，及時糾正錯誤，充分發揮內部審計的監督和控制職能。最后，要不斷提高內部審計人員的專業素養。對于內部審計人員要定期舉行培訓，不斷提高業務能力和經驗。同時，內部審計人員要遵守職業道德，具有高度的責任感和使命感，保證獨立性。對于違反職業道德，串通舞弊的員工，要給予嚴厲處罰。在企業中營造嚴格執行會計核算內部控制的環境氛圍，使會計核算內部控制理念深入員工的意識。

5.充分利用現代信息技術手段，打造內控管理平臺

科學技術的迅猛發展，也為企業進行現代化管理提供了技術支持。企業要充分利用一體化的經營管理信息技術，打造內控管理平臺。將會計核算內部控制關口前移，抓好源頭控制和執行過程的管理，發揮好會計信息化對會計核算內部控制工作的支持的推進作用。利用內控管理平臺，借助計算機技術，節省會計核算內部控制的資源，加快信息的溝通和傳遞，達到信息在各相關部門之間的共享，從而提高管理效率。與此同時，企業要不斷創新內部控制的方法，尋找更優化的內控流程，提高會計核算內部控制的效率，實現內部控制管理上的突破。

6.定期評估會計核算內控體系的有效性

企業建立的內部控制制度不是一成不變，一勞永逸的。隨著企業的不斷發展，內外部環境都在發生變化，例如，企業所在行業的變化，經營環境的變化，國家政策法規的變化等。企業的內部控制制度必須要適應不斷發展變化的環境，才能更好的發揮作用。企業應該定期對內控體系進行全面評估，及時發現內控執行過程中的漏洞和錯誤，對于不適應當前企業發展的內控流程要重新設計。企業要定期檢查、判斷內部控制體系的健全情況，測試內部控制是否有效運行。對于評價的過程要進行詳細的記錄，并提出具體的評價結論、改進建議，以便管理層采取措施，改進內部控制。

企業會計核算過程中的內部控制制度對企業的經營發展起著十分重要的作用。建立科學有效的內部控制體系，規范內部控制制度的執行過程，提高內部控制制度的執行力度，強化內部控制環境，提高內控人員的業務能力，保證內部控制順利開展。充分發揮內控的監督控制功能，有利于保護企業資產的安全完整，提高信息質量，避免或降低風險，提高經營管理效率，提升企業價值，有助于實現企業的可持續發展。

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