關于應收賬款管理問題的探討

[摘 要]在日益激烈的市場競爭環境下，企業為了開拓市場，銷售商品，往往采取賒銷的方式進行商品交易，應收賬款是各種企業擁有的一項很常見且非常重要的資產，它的安全與否直接影響著企業的可用資源、損益情況、現金流量。應收賬款的管理關系到企業的資金使用效率和整體的資本運營，在財務管理中十分重要。本文立足于應收賬款的現實意義，對其管理過程中存在的一些問題展開分析，提出強化應收賬款管理的一些措施。

[關鍵詞]產品競爭力 風險防范意識 內控制度 信用環境

一、引言

企業銷售商品或提供服務時有多種形式，如：預收，現銷和賒銷等方式，企業雖然更愿意預收或現銷方式以更快的獲得現金流，但除非企業產品或服務足夠競爭力，比如在設計上獨特，功能上更加先進，質量上更贏得客戶信賴等.使其他同類產品無法更加吸引消費者。 但是這對于大多數企業而言是很難做到的，這種情況也只能存在于極少數壟斷企業或很短暫的時期才有的現象。在快速發展的科技信息時代，日益激烈的市場競爭下，沒有哪個企業可以永保競爭優勢，那么賒銷方式也就成了市場競爭的必然產物。雖然賒銷在強化企業市場競爭能力、擴大銷售、增加利潤和節約存貨資金占用方面有著其他結算方式無法比擬的優勢，但是相對現銷而言，賒銷必然導致企業持有大量的應收賬款，由于企業現金實際流入時間的差異，相應的機會成本、壞賬成本以及對應收賬款的管理成本就會產生，從而影響企業財務狀況和正常經營。因此，如何對企業應收賬款進行管理，已成為企業管理的重要論題。

二、分析企業應收賬款管理現狀

目前企業應收賬款凈額仍居高不下，企業缺乏管理力度。國內一些企業日常對應收賬款的管理只限于數量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過3、4年的應收賬款大有存在。據有關部門調查， 我國應收帳款占流動資金的比重達到50%以上，遠高于發達國家平均20%左右的水平。因此應收帳款的管理已經成為企業經營越來越重要的問題。

產生應收賬款的原因主要有下面幾種情況：

1.產品競爭力不足

企業因自身實力和影響力不夠，提供的產品或服務也不夠競爭力，就會在市場上不能占據競爭優勢，為了生存和發展就需要通過賒銷方式爭取客戶，不論是高科技產品還是一般工業品，當前幾乎都是買方市場，而一些企業在規模、技術、成本的某一方面不具備優勢，失去了與其它企業抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其生產份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成產品積壓。為了解決產品積壓問題，企業在銷售過程中又不得不作出了相應的讓步，如產品試用期久一些、貨款回款期長一些等等，使產品的應收賬款從量上和時間上都增加了，隨之企業應收賬款多、回收不順暢、資金短缺等等問題就接踵而來。

2.缺乏信用管理和風險防范意識

（1）一些企業經營者片面追求高收入、高利潤，為了搶占市場份額、爭奪銷售客戶和推銷更多的產品，在事先未對客戶資信作調查，未對風險進行評估的情況下，盲目賒銷，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關系，加大了賬款回收的風險。

（2）我國企業產權制度落后，法律保護意識淡薄。由于企業信用管理缺乏，風險防范意識差，社會信用體系不完備，使得失信帶來的收益往往大于成本。在這種情況下，形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。需要企業加強信用管理，提高對信用風險的認識，全社會也要重視建立和維護良好的信用環境，才能使企業能夠有一個良性的信用競爭環境。

3.內部控制存在缺陷

（1）由于.基礎工作不健全。使得銷售合同或有或無，不能得到重視，簽訂合同不夠謹慎，沒有從各個方面去維護企業利益，進行風險防范。缺少了完善的合同就會給企業帶來潛在的壞賬或違約風險；

（2）企業考核制度不合理。 約束機制不健全。目前大部分企業都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業績考核當中，企業只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，企業既未要求經銷人員全權負責追款，又未明確規定監督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經濟效益的局面；

（3）內部控制不嚴。在一些實行職工工資總額與效益掛鉤的企業中，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業未要求相關部門和經銷人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉淀，給企業經營背上沉重的包袱。

（4）應收賬款缺乏專門管理。，應收賬款的管理不當會造成企業一系列信用問題。應收賬款的管理是一項技術很強的工作，它包括了客戶分析、信用信息管理、賬款控制、收賬等工作。目前我國企業的信用管理方式有兩種，一種是業務部門主管賒銷和收賬，另一種是由財務部門主管賒銷和收賬。這兩種方式都存在很多弊端。業務部門是以銷售業績為導向，主要任務是爭取訂單，賣出產品，不能很好地承擔應收賬款內部控制的職責。財務部門往往由于不了解客戶背景和交易狀況，無法對信用風險作出準確的判斷。

三、加強企業應收賬款管理措施

要加強企業應收賬款的管理，首先我們要先透視應收賬款的本質。應收賬款是企業賒銷產品或提供服務產生的，賒銷的目的是為了擴大銷售，提高企業競爭力，建立廣闊的銷售渠道，穩定客戶關系，以實現最終目的增加企業獲利。因此應收賬款有兩大特點：1.合理期限：沒有企業能夠接受長期或無限期的應收賬款。2.合理規模：沒有企業愿意接受規模限制的應收賬款。企業本身是債權人也是債務人，應收賬款是企業的利潤來源，同時也是壞賬的來源，企業必須合理利用資源，分析企業實際情況，衡量收益與損失，只有合理的利用應收賬款才能降低風險增加收益，贏得競爭優勢。

應收賬款的管理措施主要有：提高產品競爭力、注重客戶信用管理并加強企業內部控制力度是關鍵。

1.提高產品競爭力

在當前市場經濟環境下，企業首先必須加強市場調研，加強企業的經營管理，增加新產品的研發投入，生產適銷對路、科學技術含量高的產品，一改往日在銷售中的被動地位，變被動為主動，不斷推陳出新，更新換代，通過打造獨具特色的新產品吸引客戶，企業可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從而提高企業的經濟效益。

2.加強信用風險管理

應收賬款作為一種以商業信用進行賒銷的銷售方式，加強企業信用風險管理，制定正確的信用風險政策，成為防范應收帳款風險的主要措施。借鑒銀行信用風險管理經驗，本文提出主要幾個管理措施：

（1）信用風險識別。企業應收帳款信用風險識別主要包括對企業的基本信息分析，財務狀況分析以及非財務因素分析。基本信息分析主要分析客戶的注冊資金，總資產，業務范圍以及盈利情況，管理人員素質水平等。財務狀況分析是分析客戶的經營成果，財務狀況以及現金流量情況。非財務因素分析是對管理層，生產和經營風險，宏觀經濟和自然環境等可能帶來的意外風險因素進行的分析。

（2）信用風險計量。對應收帳款債務人的信用風險計量建立在信用風險識別的基礎之上，包括專家判斷法，杜邦分析法和信用評分法。

（3）信用風險控制。首先，企業應制定一個總的信用控制額度。這個額度可以參照多種依據來制定，如企業全年利潤的百分比，企業凈資產的百分比，或其他參考標準。其次，根據客戶的不同情況，企業還需制定相應的信用政策。具體包括：信用條件，信用標準，恰當的信用額度。

實行全過程信用管理與控制。全程信用管理與控制包括接觸客戶、交易談判、簽定合同、發出貨物、收取款項等關系控制環節。對于按時回款、信譽較高的客戶，應作好信用記錄，以便將來為其提供期限較長、金額較大的信用交易，對于過期不付款的客戶，應采用信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等合適的收賬程序催收賬款，全面跟蹤服務，對客戶實施動態監督，快速識別信用風險并及時化解風險，確保客戶正常回款，最大限度地提高應收賬款的周轉率。

3.強化內部控制制度管理

（1）注重合同管理。企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統一的合同范本。

（2）建立應收賬款清收責任制。企業要針對應收賬款管理中經常出現的狀況，以制度的形式將債權責任明確下來，以規范有關人員的行為。主要內容應包括：①明確劃分責任范圍，對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實到個人；②明確規定在應收賬款未完全收回之前，責任人不得調離企業；③明確規定各人的職權范圍，對超限額賒銷或未經審批賒銷的應予以處罰，并承擔由此而產生的后果；④明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；⑤明確規定由于信用部門人員徇私舞弊，調查不實而產生壞賬應負的責任；⑥明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。

（3）做好應收賬款日常管理，加強催收力度。首先，企業財務部門應按賒銷客戶名稱進行明細核算，定期統計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，信用部門也要經常計算賬款回收期、賬齡結構、逾期賬款率、壞賬率等指標，并將結果反饋給企業主管領導，為評估、調整客戶的信用等級、信用政策提供依據，同時也能了解賒銷總情況。其次，企業財務部門應定期向客戶寄送對賬單，對賬單應由雙方供銷當事人和財務人員確認無誤并簽章，作為有效的對賬依據，如發生差錯應及時處理。對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析，并加緊催收，因為賬款最忌諱不及時追討，據美國收賬者協會統計，超過半年的賬款回收成功率為57.8%，超過1年的賬款回收成功率為26.6%，超過2年的賬款只有13.6%可以收回。最后，信用管理部門在賬齡分析表的基礎上，經過追蹤、核查，進一步將逾期應收賬款按風險程度分為A，B、C三類。

（4）嚴格按會計制度辦事，建立壞賬準備金制度。財務人員應嚴格按《企業會計準則》規定的要求對應收賬款進行及時清算、對賬等工作，工作崗位設置中也要注意不相容職務的分離，如記錄主營業務收入賬簿和應收賬款賬簿的人員不得開具發票、經手現金，以形成內部牽制，達到控制的目的。對于發票，也要定期與銷售部門的銷貨清單和有關科目的金額進行核對，以防賬外債權的出現。當然，不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業應遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，采用應收賬款余額百分比法或其它的方法計提壞賬準備金。

四、實施全面的應收賬款管理

企業的應收賬款管理的好壞直接影響企業的效益，甚至影響企業的發展。企業如果要順利發展，在市場競爭中獲得優勢，就要加強應收賬款的管理，進行全面的應收賬款控制。包括：1.事前控制，防范70%的拖欠風險。2. 事中控制，可以避免35%的拖欠；3. 事后控制，可以挽回41%的拖欠損失。實施全面控制可以減少80%的呆賬，壞賬的產生。全面的應收賬款控制包括建立全面的信用管理模式，建立由主要領導負責的信用控制體系，由財務部門和經營部門管理，明確信用管理人員的職責，制定科學的層層核準控制制度，并將其量化，責權利相結合，用科學的全面的管理體制控制應收賬款給企業帶來更好的效益。

綜上所述，應收賬款是商品經濟的企業經營和競爭的必然產物。加強應收賬款的管理可使資金及時回籠，促進資金的良性循環；加強應收賬款管理可以減少企業的收賬費用和壞賬損失；加強應收賬款管理有助于企業財務目標及企業價值最大化的實現。

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