高質量的企業經濟信息需要內部控制保障

摘 要：在市場經濟日益深入的形勢下，企業越來越重視經濟信息的作用。企業經濟信息可分為外部信息和內部信息兩大部分，企業應重視外部信息的搜集、學習和理解，并結合實情加以運用；內部信息貫穿于企業生產經營全過程，其中，財務信息是企業信息的核心部分。為取得高質量的財務信息，必須提高認識，加強領導，認真建立健全適合本企業實情的內部控制制度，對財務報告的生成和報送過程，實行嚴格的控制。

關鍵詞：經濟信息；企業內部控制；高質量

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0017-02

在新的經濟形勢下，企業管理層更加需要真實有用的信息作為制定發展戰略和經營計劃的重要依據。企業的信息來自于外部和內部，企業內部信息的核心，是財務信息。真實有用的財務信息有利于支持企業進行正確決策和有效的日常管理活動，有利于提高企業經濟效益。為此，應重視加強企業內部控制，確保企業信息尤其是財務信息的真實有用。

一、企業信息的構成及其在企業發展中的地位

企業外部信息主要有：國家出臺的法律、法規、政策、制度等。近年來，為適應經濟發展的需要，國家陸續出臺了新的《公司法》、《會計法》、《合同法》、《破產法》、《企業所得稅法》以及《企業財務通則》、《企業會計準則》、《企業內部控制規范》等法律法規和其他一些重要的制度規定。這些，對企業的發展都會帶來或大或小的影響。學習、理解并結合企業實際制定實施方案并認真落實，顯得十分重要。

企業內部信息主要有：生產經營管理中的產品質量、成本、環保、勞動人事等信息；銷售中的網點設置、市場占有率、合同簽訂和執行情況等信息；以及作為內部經濟信息核心的資產、負債、權益、資金、現金、費用、稅收、利潤等財務信息。這些信息都產生于內部生產經營過程，因而存在受管理者的偏好影響而產生虛假不實信息的可能。

二、加強企業內部控制對提高財務信息質量的重要意義

在市場經濟日益深入的形勢面前，企業管理層應十分注意提高企業財務信息質量，而加強企業內部控制，是提高財務信息質量的保障。雖然，隨著會計準則和內部控制建設的推進，不少企業建立了內部控制制度并加以實施，對提高財務信息質量發揮了一定作用，但目前中國的財務信息質量尚未能盡如人意。

由于證券監管部門的剛性要求，因而從形式上看上市公司都建立了內部控制制度，而且按要求每年要做一次評價。然而在一些漂亮的自我評價背后，卻往往會隱藏著不為人知的弄虛作假行為。如，部分企業未按準則要求對重大的交易或事項及其會計政策和會計估計作出充分披露；對非流動資產的減值跡象、可收回金額的確定和存貨跌價準備、壞賬準備的轉回依據披露不夠明確等。此外，有的企業還存在銷售收入不實、多計成本費用、少繳或遲繳稅款、隨意調節利潤、有意粉飾財務報表，甚至私設“小金庫”等違規問題。如果不對這些行為進行認真的檢查，一般是不會被公之于眾的。

不容忽視的是，在非上市公司和眾多中小型企業里，信息質量問題會更嚴重的存在。在那里，會計基礎工作很差，會計核算往往以企業主的意志來進行，而一些財會人員又多數為企業主的親友，業務素質較差，有的還是無證上崗。在這些地方，財務作假現象十分普遍，由此說明建立健全內部控制制度顯得更為重要。

2008年6月28日由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定并發布了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱基本規范），自2009年7月1日起施行。此后，又發布了配套指引，這使中國企業內部控制有了明確的標準。基本規范明確，內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。可見，確保企業財務報告及相關信息真實完整，是企業內部控制的重要目標之一。同時，18項內部控制運用指引的落實，對提高企業現代化管理水平，減少人為操縱因素，增強信息系統的安全性、可靠性和合理性以及相關信息的保密性、完整性和可用性，為建立有效的信息與溝通機制提供了依據。因此，企業通過建立健全內部控制制度，可以使企業的各項經濟活動置于嚴密的控制之下，有效地減少人為操縱因素，這對提高財務信息質量具有重要的意義。

三、認真建立健全適合本企業的內部控制制度

企業建立健全適合本企業的內部控制制度，應十分重視以下各點：

1.提高認識，加強領導。各級財政部門、省地市級主管部門，應該按照浙江省財政廳2010年9月30日《關于認真貫徹實施〈企業內部控制基本規范〉及其配套指引的通知》精神，通過宣傳培訓，準確理解掌握企業內部控制規范的相關內容，確立注重風險防范、強化責任意識、崇尚誠實守信、不做假賬、積極履行社會責任的企業內控意識，為建設企業內部控制規范體系創造良好氛圍。

2.各方努力，合力推進。通知強調，建設企業內部控制規范體系涉及方方面面，是一項系統工程，專業性很強，因此各級有關部門要強化服務意識，研究解決企業在實施內控過程中遇到的困難和問題，為建立健全企業內部控制規范體系提供技術支持和優質服務。各企業、尤其是各上市公司，應按照基本規范及其配套指引的規定，結合自身經營特點和管理要求，建立健全適合本企業實際情況的內部控制規范體系和內控執行情況與績效考核掛鉤的制度，并在實際工作中認真執行，不走形式，以取得實效。

3.領導重視，全員參與。基本規范明確，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。在這里，首先應是“董事會、監事會、經理層”這些處在領導地位的企業高層管理者，他們對企業內部控制的態度，決定了在該企業中是否能夠順利建立并執行內部控制制度。雖然在不少企業中，領導層十分重視內部控制制度建設，將企業內部控制真正作為加強企業管理的有效措施，但還有不少企業的領導層，卻錯誤地將內部控制視作對自己行為的約束，因而并不積極，甚至產生抵觸情緒。在大多數情況下，他們只是將內部控制制度作為對下屬控制的武器，從來沒有想到如何用來控制自己的決策和經營活動。因此，在對企業政績有著重大影響的情況下，內部控制就會失去作用。

做好企業內部控制，除了領導重視，還應提高全體員工對內部控制的認識。企業內部控制是企業每一位員工都應關心和踐行的大事，人人負有加強內部控制之責。因此，要通過教育和培訓，大力提高有關人員的業務素質和全體員工對內部控制重要性的認識，共同做好控制工作。

四、認真抓好信息生成和報告編制、發布過程的控制

加強企業內部控制，提高財務信息質量，必須抓好信息生成和報告編制、發布過程的控制。

（一）信息生成過程的控制

企業生產經營的全過程，也就是信息不斷生成的全過程。在這個過程中，無論哪一個環節失控，就會相應地生成和這一環節有關的不實信息；如果較多的環節失控，就會生成和這些環節有關的更多不實信息，最后必然造成整個信息不實。因此，要對企業生產經營的全過程實施控制，這包括戰略決策過程、生產經營計劃制訂過程、計劃實施過程等。其中的實施過程又包括采購、儲存、領用、消耗、產品形成、成本計算、銷售、收款等具體過程。企業內部控制，就是要對這樣一個過程實行全過程和全面的控制，使其始終在一定程序下運行，不使任何環節有出現不實財務信息的余地。因此，要重點抓好：一是真實性、合法性控制。《會計法》第9條規定，各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。因此，在整個經濟業務過程中，都應嚴格遵守上述精神，使所反映的對象都是合法的、合規的、真實的，杜絕人為調節甚或制造虛假經濟事項或使用不合法財會憑證等的發生。二是授權審批控制。要建立分級管理制度，規范審核審批手續，對經濟事項特別是對重大交易和事項的會計處理等，都應按規定的權限進行審核審批，嚴禁越權審批。

（二）報告編制、發布過程的控制

財務會計是一個信息系統，因此必須對上述生產經營活動進行量化，再用會計語言將各項信息記錄下來，最后按會計核算程序對記錄下來的信息進行分析綜合，并在一定會計期間作出總結性的信息，以對外提供報告。

1. 堅持按照會計標準進行會計處理。財務信息的生成過程有一個標準，這就是企業會計準則，也即是說要嚴格按照會計準則對經濟事項進行確認、計量、記錄和披露，而不能隨心所欲地進行會計處理，杜絕虛假財務信息產生的可能。

2. 嚴格財務報告對外提供前的審核。《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》要求，財務報告對外提供前需按規定程序進行審核，主要包括財會部門負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章；總會計師或分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、合法合規性，并簽名蓋章；企業負責人審核財務報告整體合法合規性，并簽名蓋章。其目的是為了防止財務作假行為。如果公司在依法向有關主管部門提供的財務會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，應按《公司法》第203條規定進行處理。

3.強化外部審計。《公司法》等法律法規規定了公司編制的年度財務報告需依法經會計師事務所審計，審計報告應隨同財務報告一并對外提供。事務所應由上級管理機構或股東大會聘請，企業不應干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以整改落實，以增強投資者對企業財務信息可靠性的信心，切實保護投資者權益和社會公眾利益。對具有一定規模的小型企業，也應要求其在年檢中提供事務所出具的審計報告。

4.上市公司的財務報告必須經董事會審批后方能對外提供。按有關規定，上市公司還需經董事會和監事會審批通過后方能向全社會提供。因此，上市公司在財務報告對外報送前，應按規定召開董事會進行審議，對審議中提出的且確有必要改進的意見進行調整，在調整后再對外提供。

參考文獻：

[1] 財政部.企業會計準則第30號——財務報表列報[Z]，2007.

[2] 財政部，證監會，審計署，銀監會，保監會.企業內部控制基本規范[Z]，2010.

[3] 門企如何加強內部控制 提高企業經濟效益[EB/OL].新浪地產，官方微博，建筑時報，2011.

[責任編輯 劉嬌嬌]