高質(zhì)量的企業(yè)經(jīng)濟信息需要內(nèi)部控制保障

摘 要：在市場經(jīng)濟日益深入的形勢下，企業(yè)越來越重視經(jīng)濟信息的作用。企業(yè)經(jīng)濟信息可分為外部信息和內(nèi)部信息兩大部分，企業(yè)應(yīng)重視外部信息的搜集、學(xué)習(xí)和理解，并結(jié)合實情加以運用；內(nèi)部信息貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，其中，財務(wù)信息是企業(yè)信息的核心部分。為取得高質(zhì)量的財務(wù)信息，必須提高認(rèn)識，加強領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真建立健全適合本企業(yè)實情的內(nèi)部控制制度，對財務(wù)報告的生成和報送過程，實行嚴(yán)格的控制。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟信息；企業(yè)內(nèi)部控制；高質(zhì)量

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0017-02

在新的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)管理層更加需要真實有用的信息作為制定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃的重要依據(jù)。企業(yè)的信息來自于外部和內(nèi)部，企業(yè)內(nèi)部信息的核心，是財務(wù)信息。真實有用的財務(wù)信息有利于支持企業(yè)進(jìn)行正確決策和有效的日常管理活動，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。為此，應(yīng)重視加強企業(yè)內(nèi)部控制，確保企業(yè)信息尤其是財務(wù)信息的真實有用。

一、企業(yè)信息的構(gòu)成及其在企業(yè)發(fā)展中的地位

企業(yè)外部信息主要有：國家出臺的法律、法規(guī)、政策、制度等。近年來，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，國家陸續(xù)出臺了新的《公司法》、《會計法》、《合同法》、《破產(chǎn)法》、《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)和其他一些重要的制度規(guī)定。這些，對企業(yè)的發(fā)展都會帶來或大或小的影響。學(xué)習(xí)、理解并結(jié)合企業(yè)實際制定實施方案并認(rèn)真落實，顯得十分重要。

企業(yè)內(nèi)部信息主要有：生產(chǎn)經(jīng)營管理中的產(chǎn)品質(zhì)量、成本、環(huán)保、勞動人事等信息；銷售中的網(wǎng)點設(shè)置、市場占有率、合同簽訂和執(zhí)行情況等信息；以及作為內(nèi)部經(jīng)濟信息核心的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、資金、現(xiàn)金、費用、稅收、利潤等財務(wù)信息。這些信息都產(chǎn)生于內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程，因而存在受管理者的偏好影響而產(chǎn)生虛假不實信息的可能。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制對提高財務(wù)信息質(zhì)量的重要意義

在市場經(jīng)濟日益深入的形勢面前，企業(yè)管理層應(yīng)十分注意提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，而加強企業(yè)內(nèi)部控制，是提高財務(wù)信息質(zhì)量的保障。雖然，隨著會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制建設(shè)的推進(jìn)，不少企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度并加以實施，對提高財務(wù)信息質(zhì)量發(fā)揮了一定作用，但目前中國的財務(wù)信息質(zhì)量尚未能盡如人意。

由于證券監(jiān)管部門的剛性要求，因而從形式上看上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，而且按要求每年要做一次評價。然而在一些漂亮的自我評價背后，卻往往會隱藏著不為人知的弄虛作假行為。如，部分企業(yè)未按準(zhǔn)則要求對重大的交易或事項及其會計政策和會計估計作出充分披露；對非流動資產(chǎn)的減值跡象、可收回金額的確定和存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回依據(jù)披露不夠明確等。此外，有的企業(yè)還存在銷售收入不實、多計成本費用、少繳或遲繳稅款、隨意調(diào)節(jié)利潤、有意粉飾財務(wù)報表，甚至私設(shè)“小金庫”等違規(guī)問題。如果不對這些行為進(jìn)行認(rèn)真的檢查，一般是不會被公之于眾的。

不容忽視的是，在非上市公司和眾多中小型企業(yè)里，信息質(zhì)量問題會更嚴(yán)重的存在。在那里，會計基礎(chǔ)工作很差，會計核算往往以企業(yè)主的意志來進(jìn)行，而一些財會人員又多數(shù)為企業(yè)主的親友，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，有的還是無證上崗。在這些地方，財務(wù)作假現(xiàn)象十分普遍，由此說明建立健全內(nèi)部控制制度顯得更為重要。

2008年6月28日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范），自2009年7月1日起施行。此后，又發(fā)布了配套指引，這使中國企業(yè)內(nèi)部控制有了明確的標(biāo)準(zhǔn)。基本規(guī)范明確，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。可見，確保企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。同時，18項內(nèi)部控制運用指引的落實，對提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，減少人為操縱因素，增強信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和合理性以及相關(guān)信息的保密性、完整性和可用性，為建立有效的信息與溝通機制提供了依據(jù)。因此，企業(yè)通過建立健全內(nèi)部控制制度，可以使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動置于嚴(yán)密的控制之下，有效地減少人為操縱因素，這對提高財務(wù)信息質(zhì)量具有重要的意義。

三、認(rèn)真建立健全適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)建立健全適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)十分重視以下各點：

1.提高認(rèn)識，加強領(lǐng)導(dǎo)。各級財政部門、省地市級主管部門，應(yīng)該按照浙江省財政廳2010年9月30日《關(guān)于認(rèn)真貫徹實施〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉及其配套指引的通知》精神，通過宣傳培訓(xùn)，準(zhǔn)確理解掌握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，確立注重風(fēng)險防范、強化責(zé)任意識、崇尚誠實守信、不做假賬、積極履行社會責(zé)任的企業(yè)內(nèi)控意識，為建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系創(chuàng)造良好氛圍。

2.各方努力，合力推進(jìn)。通知強調(diào)，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系涉及方方面面，是一項系統(tǒng)工程，專業(yè)性很強，因此各級有關(guān)部門要強化服務(wù)意識，研究解決企業(yè)在實施內(nèi)控過程中遇到的困難和問題，為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提供技術(shù)支持和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。各企業(yè)、尤其是各上市公司，應(yīng)按照基本規(guī)范及其配套指引的規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)營特點和管理要求，建立健全適合本企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制規(guī)范體系和內(nèi)控執(zhí)行情況與績效考核掛鉤的制度，并在實際工作中認(rèn)真執(zhí)行，不走形式，以取得實效。

3.領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與。基本規(guī)范明確，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。在這里，首先應(yīng)是“董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層”這些處在領(lǐng)導(dǎo)地位的企業(yè)高層管理者，他們對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度，決定了在該企業(yè)中是否能夠順利建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度。雖然在不少企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)層十分重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部控制真正作為加強企業(yè)管理的有效措施，但還有不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，卻錯誤地將內(nèi)部控制視作對自己行為的約束，因而并不積極，甚至產(chǎn)生抵觸情緒。在大多數(shù)情況下，他們只是將內(nèi)部控制制度作為對下屬控制的武器，從來沒有想到如何用來控制自己的決策和經(jīng)營活動。因此，在對企業(yè)政績有著重大影響的情況下，內(nèi)部控制就會失去作用。

做好企業(yè)內(nèi)部控制，除了領(lǐng)導(dǎo)重視，還應(yīng)提高全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)每一位員工都應(yīng)關(guān)心和踐行的大事，人人負(fù)有加強內(nèi)部控制之責(zé)。因此，要通過教育和培訓(xùn)，大力提高有關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和全體員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，共同做好控制工作。

四、認(rèn)真抓好信息生成和報告編制、發(fā)布過程的控制

加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高財務(wù)信息質(zhì)量，必須抓好信息生成和報告編制、發(fā)布過程的控制。

（一）信息生成過程的控制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也就是信息不斷生成的全過程。在這個過程中，無論哪一個環(huán)節(jié)失控，就會相應(yīng)地生成和這一環(huán)節(jié)有關(guān)的不實信息；如果較多的環(huán)節(jié)失控，就會生成和這些環(huán)節(jié)有關(guān)的更多不實信息，最后必然造成整個信息不實。因此，要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程實施控制，這包括戰(zhàn)略決策過程、生產(chǎn)經(jīng)營計劃制訂過程、計劃實施過程等。其中的實施過程又包括采購、儲存、領(lǐng)用、消耗、產(chǎn)品形成、成本計算、銷售、收款等具體過程。企業(yè)內(nèi)部控制，就是要對這樣一個過程實行全過程和全面的控制，使其始終在一定程序下運行，不使任何環(huán)節(jié)有出現(xiàn)不實財務(wù)信息的余地。因此，要重點抓好：一是真實性、合法性控制。《會計法》第9條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。因此，在整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，都應(yīng)嚴(yán)格遵守上述精神，使所反映的對象都是合法的、合規(guī)的、真實的，杜絕人為調(diào)節(jié)甚或制造虛假經(jīng)濟事項或使用不合法財會憑證等的發(fā)生。二是授權(quán)審批控制。要建立分級管理制度，規(guī)范審核審批手續(xù)，對經(jīng)濟事項特別是對重大交易和事項的會計處理等，都應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限進(jìn)行審核審批，嚴(yán)禁越權(quán)審批。

（二）報告編制、發(fā)布過程的控制

財務(wù)會計是一個信息系統(tǒng)，因此必須對上述生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行量化，再用會計語言將各項信息記錄下來，最后按會計核算程序?qū)τ涗浵聛淼男畔⑦M(jìn)行分析綜合，并在一定會計期間作出總結(jié)性的信息，以對外提供報告。

1. 堅持按照會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計處理。財務(wù)信息的生成過程有一個標(biāo)準(zhǔn)，這就是企業(yè)會計準(zhǔn)則，也即是說要嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和披露，而不能隨心所欲地進(jìn)行會計處理，杜絕虛假財務(wù)信息產(chǎn)生的可能。

2. 嚴(yán)格財務(wù)報告對外提供前的審核。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》要求，財務(wù)報告對外提供前需按規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財會部門負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章；總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。其目的是為了防止財務(wù)作假行為。如果公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財務(wù)會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，應(yīng)按《公司法》第203條規(guī)定進(jìn)行處理。

3.強化外部審計。《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司編制的年度財務(wù)報告需依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，審計報告應(yīng)隨同財務(wù)報告一并對外提供。事務(wù)所應(yīng)由上級管理機構(gòu)或股東大會聘請，企業(yè)不應(yīng)干擾審計人員的正常工作，并應(yīng)對審計意見予以整改落實，以增強投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心，切實保護(hù)投資者權(quán)益和社會公眾利益。對具有一定規(guī)模的小型企業(yè)，也應(yīng)要求其在年檢中提供事務(wù)所出具的審計報告。

4.上市公司的財務(wù)報告必須經(jīng)董事會審批后方能對外提供。按有關(guān)規(guī)定，上市公司還需經(jīng)董事會和監(jiān)事會審批通過后方能向全社會提供。因此，上市公司在財務(wù)報告對外報送前，應(yīng)按規(guī)定召開董事會進(jìn)行審議，對審議中提出的且確有必要改進(jìn)的意見進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整后再對外提供。

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[3] 門企如何加強內(nèi)部控制 提高企業(yè)經(jīng)濟效益[EB/OL].新浪地產(chǎn)，官方微博，建筑時報，2011.

[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]