探討小企業內部會計控制建設

摘要：隨著小企業的不斷發展壯大，小企業內部會計控制發揮著越來越重要的作 用。但目前我國許多小企業內部會計控制問題較多，不僅影響了小企業的經濟效益，也阻礙了小企業的發展。本文將對當前我國小企業內部會計控制的現狀進行分析，提出一些針對性的改進意見，以推動我國小企業的內部會計控制建設，提升小企業的可持續發展能力。

關鍵詞：小企業 內部會計控制 對策

1.小企業內部會計控制存在的問題

1.1領導層對內部控制重視不足，觀念落后

我國企業的內部會計控制制度是在計劃經濟體制下建立和發展起來的，許多企業對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，還有許多人認為內部會計控制就是內部監督，就是“印在紙上、掛在墻上”的手冊、文件和制度，遇到具體問題多強調靈活性，大事小事廠長經理說了算．無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，造成內部會計控制嚴重失效。使內部會計控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

1.2人員素質較低、誠信度不足

首先，出于成本費用方面的考慮，大部分小企業不設專門的會計機構和人員，會計人員基本上是多處兼職，其綜合素質也不高，一個月只到企業一兩次，只是為企業做賬而做賬，根本無法思考企業的內控制度建設問題。其次，還有一些會計人員為了個人利益或者迎合企業老板的意愿，喪失職業道德，無視會計法規，為了達到偷稅、取得銀行貸款的目的，在作假賬上下功夫、做文章，造成財務會計信息失真，無法向財務報告使用者提供真實、完整、有用的信息。

1.3缺乏科學、有效的內部會計控制制度

相當多的小企業以財務制度來替代企業內部會計控制制度，沒有與本企業實際相結合的內部會計控制體系。有些小企業即使有內部會計控制制度，也僅僅是為了滿足業務的需要，缺乏前瞻性，不能對生產經營活動與實現控制目標中相關的風險進行評估，會計控制制度缺乏科學性和有效性。

1.4會計基礎工作薄弱

小企業普遍存在會計基礎工作薄弱，會計核算工作不規范的現象，如資產長期帳實不符等，尤其是在小企業做兼職的會計人員，在不知企業實際業務來龍去脈的情況下，只是按照企業提供的會計憑證進行賬務處理，造成會計核算賬目混亂不清。由于小企業的會計人員數量不足、素質不高，造成了記賬隨意、手續不清，會計核算中復核工作不到位，差錯頻繁，并不能得到及時糾正。

2.小企業內部會計控制的對策

企業內部控制的基礎是企業內部分工，核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。所以，小企業可參照2010年4月26日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的《企業內部控制配套指引》以及此前發布的《企業內部控制基本規范》要求，從以下幾方面做好內部會計控制工作：

2.1強化小企業領導的內控意識

小企業管理人員在內部會計控制中起著重要作用。這就需要高層管理人員提高思想認識，樹立科學的內部會計控制理念，積極建立與實施內部會計控制制度，清晰了解企業內部會計控制范圍，及時知悉內部會計控制的最大風險，并對內部會計控制進行督導和檢查，確保內部會計控制信息自上而下、自下而上的及時、準確、順暢的傳遞，真正做到人人、事事、時時都能遵循內部會計控制制度開展工作，在企業內部形成良好的內部會計控制環境。

2.2提高內控人員的綜合素質

內部會計控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業單位能否吸收有較高能力的人員來執行內部會計控制制度。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的情況，則必須重視對內部會計控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優罰劣。

2.3建立完善的內部會計控制制度

小企業由于經營規模較小，資本實力較差，發展時間一般不長，受自身體制和外部環境影響大，財務控制方面往往存在一些薄弱環節，如財務控制制度不健全、現金管理不當等。中小企業要搞好財務控制，必須建立嚴密的內部會計控制制度。

1)建立嚴格的崗位職責權限，實行不相容崗位分離控制制度

不相容職務的核心是“內部牽制”。因此，小企業在設計內部會計控制系統時，首先，應根據小企業人員少、分工不細的實際情況，按照重要性和成本效益原則，確定不相容崗位，如會計職務與出納職務應分離；出納不得兼任稽核、收入、支出、債權債務賬目的登記等；采購與付款、銷售與收款相分離等；其次，要規定各部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

2)實行授權審批控制制度

小企業必須建立授權審批體系，規范授權的范圍、權限、程序和責任，嚴禁未經授權的部門或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。對于重大業務和事項、大額資金支付，應當實行集體決策或聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

3)實行嚴格的會計系統控制制度

嚴格的會計系統控制是內部控制的重要措施。通過會計信息系統，對內能夠提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。小企業應當按照科學、精簡、高效、制衡的原則，依法設置會計機構，配備會計從業人員，合理設置會計機構和會計崗位的職責權限，在確定職權和崗位分工的過程中，體現不相容職務相互分離的要求，避免職能缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。

2.4加強內部會計控制的監督和評估

企業會計內部控制應 當與企業生產經營實際相適應，并隨著情況的變化加以調整，應當貫穿決策、執行和監督的全過程，適時地對會計內部控制的有效性進行自我評價，可以及時發現和改進沒有達到預期控制效果的內控環節，逐步完善會計內部控制制度，減少因內控會計制度失控帶來的風險。小企業應指派專門機構或指定的專門人員，圍繞內控要素，對內部會計控制的落實情況進行監督管理，做到對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性的客觀評價。針對出現的新情況、新問題及內部控制中的缺陷和執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制措施，以保障內部會計控制制度的有效實施，做到有章可循，違章必糾，充分發揮內部監督的作用，不斷提高小企業的經營管理水平，促進小企業的穩定健康發展。

參考文獻：

[1]劉思閱．內部會計控制基本理論探析[J]．財會通訊，2010(1)

[2]張娜，李冬輝．淺談完善企業內部會計控制[J]．北方經貿，2011(1)

[3]卞穎．對企業內部會計控制的思考[J]．財會研究，2008(2)

[4]王海．對企業內部會計控制的探討[J]．內蒙古師范大學學報，2007