中小企業內部控制探析

摘要：目前我國許多大型企業已逐漸認識到了內部控制的重要性，并著手內部控制的規范性建設，但大多數中小企業對內部控制的認識還比較模糊。而日趨復雜的經濟環境，使中小企業生存和發展中的不確定性急劇增加，這就給企業的內部控制提出了更高的要求。文章通過對中小企業的內部控制狀況進行深入、系統地分析，提出了完善中小企業內部控制的具體建議。

關鍵詞：中小企業 內部控制 對策

一、問題的提出

從我國目前來看，工商注冊登記的中小企業已超過1000萬家，占全國注冊企業總數的99%，GDP占比55%。我國中小企業具有規模較小、業務單一、經營靈活、效率較高的特點，與大型企業相比，有一定的創新優勢。但是長期以來，許多中小企業經營者對企業內部控制制度認識不足，或人力財力條件所限，許多中小企業的內部控制制度不健全甚至未曾建立，對公司治理缺乏有效的監控與評測，在其經營活動過程中存在許多不規范的行為和管理，使中小企業應對風險能力薄弱，制約著中小企業的后續發展及生命力。內部控制是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證。為此，加強內部控制業已成為中小企業生存和發展的必經之路。

二、中小企業內部控制現狀分析

我國企業的內部控制制度建立方面起步較晚，經過十幾年的發展，雖有一定的成績，但與發達國家相比，仍有明顯的差距。 中小企業內部控制普遍存在的問題具體體現在如下幾個方面：

(一)忽視了對企業內部控制的環境建設

內部控制環境是指一個企業的基調和氛圍，對內部控制形成外部約束，并直接影響企業員工的控制意識。中小企業往往由少數人創建，產權主體單一， 所有權、發展權統一，決策和發展管理的主觀隨意性較大， 管理者往往對內部控制的重要性認識不足或不愿意建立和執行內部控制，使我國中小企業普遍缺乏一個良好的內部控制環境。主要表現在，管理者對內部會計控制認識薄弱、組織機構設置不合理、會計人員素質不高、缺乏有效的公司治理結構。

(二)風險意識差、風險控制制度不完善

自我國加入世界貿易組織以后，中小企業必須在同等條件下與外來企業競爭，面臨著更為激烈的市場競爭。就目前我國中小企業發展現狀而言，企業所面臨的風險大小常常取決于經營決策者個人的風險偏好。中小企業管理層在企業管理上更多地憑借的是多年在企業經營中積累的經驗，而對理論學習不夠重視，由此導致在企業管理過程中，其決策思維和決策導向更多地考慮企業的短期效益，僅僅關注企業的現狀，而對企業未來潛在的風險關注不夠。大部分中小企業并沒有建立有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，一旦出現經營風險和財務風險，企業就會陷入危機，甚至破產。

(三)缺乏持續的監督機制

內部控制制度的有效執行，需要建立一個監督機制，但中小企業由于規模限制及成本考慮，往往沒有建立持續的監督機制。據調查，為數不少的中小企業沒有設立內部審計機構，即使設立了內部審計機構，大多也形同虛設，流于形式，不能發揮其應有的作用。企業所設立的內部審計機構表面上也是對董事會負責，實質上獨立性很差，甚至有些企業的財務部門領導兼任內部審計部門的負責人，財務人員兼任內部審計人員，從而使監督制度形同虛設，形成隸屬關系不清、監督不力的局面，由此導致監督力度大大受到限制。

三、完善中小企業內部控制的對策建議

針對上述問題，結合中小企業自身特點和經營管理要求，提出以下完善內部控制的建議：

(一)完善中小企業的控制環境

企業內部控制環境主要是企業的管理者所造就的。內部控制是否有效， 與企業管理層是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。因此，中小企業管理層要強調和宣傳內部控制的性質與重要性，認真組織和領導內部控制制度的設計工作，必須以身作則嚴格遵守控制制度的規定，并采取相應的管理政策與措施來保證制度的認真執行及科學評價，力求使內控制度在企業內部隨時發揮作用。

(二)建立健全內部會計制度

建立完善的內部控制制度是加強中小企業內部控制的前提。在會計實際工作中，每個中小企業都應在《會計法》、《企業會計準則》以及國家統一會計制度的規范下，結合本企業生產經營特點和管理要求，制定出適合本單位的內部會計核算制度、內部會計管理制度和內部會計監督制度，做到有章可循。企業在設計內部控制制度時，要通盤考慮企業的各個方面，特別是對于各個環節的關鍵控制點更應作為重中之重來進行設計。會計制度建立以后，關鍵在于貫徹落實，要狠抓，并且一抓到底，最有效的方法是通過開展嚴格的檢查、評比和考核。

(三)進行全面的風險評估

風險評估， 是提高企業內部控制效率和效果的關鍵， 一般包括風險的判斷、分析、管理、控制等環節。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環境及企業內外部各種風險因素，而須從環境及其風險的分析入手。戰略管理中有一種常用的風險分析方法——SWOT分析法，將企業的經營風險降至最低。同時企業還應建立財務預警系統，早診斷出危險信號，并采取相應措施，將危機消滅在萌芽階段。

(四)建立高效的監督機制

1.加強內部審計監督。為保證內部審計作用的發揮，首先，建立內部審計部門，同時提高內部審計的地位。內部審計人員應該由企業最高領導層直接聘任，而且必須被賦予足夠的權力，以保證其獨立性和權威性。其次，內部審計應直接對中小企業高管層負責并由其聘任，工作的重點要突出對企業的經營管理作出分析、評價和提出具體的管理建議，而不能流于形式。

2.強化外部監督。一是要加強政府的監督。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。二是要加強社會的監督。我國目前的內部會計控制制度尚不完善，管理人員和會計人員的業務素質和職業道德素質都不高，光靠會計人員的自覺性、企業自身完善和政府監督還遠遠不夠。所以，必須充分發揮社會監督的作用促進健全企業內部會計控制制度的建立和完善。

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