行政事業(yè)單位會計集中核算模式分析

摘要：本文從行政事業(yè)單位的角度出發(fā)，探討了會計集中核算模式的內(nèi)涵與意義，并對其當(dāng)前存在的問題進行了分析，對其后續(xù)發(fā)展提出了相關(guān)建議措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會計集中核算 建議

一、行政事業(yè)單位會計集中核算的內(nèi)涵與意義

（一）內(nèi)涵

行政事業(yè)單位會計集中核算是一種將會計核算、服務(wù)、監(jiān)督融合于一身的“會計委派形式”。在單位保持原有的財務(wù)自主權(quán)、資金所有和使用權(quán)的前提下，成立統(tǒng)一的會計集中核算中心，取消單位財務(wù)部門和銀行賬戶，只在單位內(nèi)部設(shè)立報賬員，以委托代理記賬的形式，集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)。

我國從1994年開始推行會計集中核算模式以來，已有十幾年時間。在事業(yè)單位改革的逐步深入和財政改革的發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式發(fā)生了很大變化。在此情況下，行政事業(yè)單位會計集中核算也處于不斷的變化與發(fā)展之中。

（二）意義

1、有助于提高會計信息真實性

如上文所述，行政事業(yè)單位實行會計集中核算之后，不再運用單位原有的銀行賬戶，而是由核算中心實行集中管理，在商業(yè)銀行統(tǒng)一設(shè)立賬戶，對單位資金進行全面掌握。當(dāng)資金發(fā)生支出時，核算中心根據(jù)資金來源和支出用途審核各單位原始憑證，統(tǒng)一對資金進行分配。對以前常發(fā)生的改變資金用途、轉(zhuǎn)移收入、任意使用會計科目等現(xiàn)象能夠進行有效地杜絕，提高了會計信息的真實性，為會計信息使用者提供了有價值的決策依據(jù)。

2、有助于提高資金使用效益，保障財政資金安全

實行會計集中核算，有助于將資金的管理變?yōu)殛柟庾鳂I(yè)。不僅單位的所有支出都要通過核算中心的審核，而且堅決不予受理不合規(guī)的票據(jù)，也不得對不合理的開支進行報銷處理。另外，核算中心統(tǒng)一對財政資金進行單一賬戶集中處理，也有利于財政部門統(tǒng)一管理和調(diào)度資金，使資金調(diào)度更加靈活。不僅能夠有效改變以往財政資金管理分散、多頭和重復(fù)開戶等混亂局面，同時也杜絕了挪用財政資金和克扣、截留財政預(yù)算的現(xiàn)象。從根本上提高了資金的使用效益，使財政資金的安全得到了一定保證。

二、行政事業(yè)單位會計集中核算過程中出現(xiàn)的問題

雖然行政事業(yè)單位實行會計集中核算模式有很大的必要性和意義，效果也不錯，使財政資金的使用由“暗箱操作”變?yōu)椤瓣柟獠僮鳌薄５牵c此同時，筆者發(fā)現(xiàn)，在行政事業(yè)單位實行會計集中核算模式之下，也存在著諸多問題。

（一）賬務(wù)處理與實際物資管理相分離

會計集中核算模式集中處理記賬和報賬等工作，并且只負責(zé)對資金的處理。各個單位依然獨立負責(zé)實物、合同等物資的保管。如此一來，便實際造成了賬實相分離的現(xiàn)象。雖然在一定程度上對會計核算職能進行了強化，但卻難以深入進行會計管理職能的展開，使其職能變相被弱化。此外，財務(wù)活動是行政事業(yè)單位財政管理的關(guān)鍵組成，取消財務(wù)部門，等于變相取消財政工作的基礎(chǔ)，會對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來巨大影響。

（二）審核過程存在弊端，會計監(jiān)督存在盲點

行政事業(yè)單位實行會計集中核算模式下，還會使得集中核算人員可能只會一味的對業(yè)務(wù)進行集中核算，不了解各單位的實際情況。該人員在進行綜合核算的基礎(chǔ)上，還同時負責(zé)多個單位賬務(wù)。對各分單位的實際業(yè)務(wù)細節(jié)掌握不實，也僅能根據(jù)收上來的報賬單位的支出票據(jù)進行審查，合法合規(guī)性欠缺。而且，支出業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性也難以對其考證，間接使得會計監(jiān)督的職能無法真正實現(xiàn)。

（三）原始憑證可能未必真實

行政事業(yè)單位實行統(tǒng)一的會計集中核算模式后，要求各類原始憑證都要在本部門審核之后方能報經(jīng)核算中心統(tǒng)一審核。經(jīng)過二次雙重審核之后，才能在核算中心賬戶中進行登記。雖然，這樣的模式看似是經(jīng)歷了雙重審核，無論是內(nèi)容還是數(shù)額都應(yīng)準確無疑。但是，執(zhí)行會計集中核算職能的核算中心未必能對原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實進行有效的監(jiān)督。甚至在這種會計集中核算的模式下，依然會有個別單位通過虛開報銷發(fā)票，違規(guī)套取現(xiàn)金。

（四）會計核算內(nèi)容不完整，分賬管理存在單一性

即使是實行統(tǒng)一的會計集中核算模式，但是其監(jiān)管職責(zé)依舊沒變，還是主要負責(zé)對單位的財務(wù)收支情況進行有效監(jiān)管。然而，目前，這種統(tǒng)一集中模式，僅是將重點放于對支出的監(jiān)管，而對收入所投入的監(jiān)管力度卻較弱，甚至尚未介入。當(dāng)前的模式主要是賬面與實物分別管理，返還資金和收費收入都直接計入國庫收入賬戶，單位據(jù)此自行建立臺賬，會計集中核算中心不進行賬務(wù)處理，也不與單位發(fā)生關(guān)系。這樣做具有一個較大的弊端，即國庫掌握收入票據(jù)，會計集中核算中心掌握支出等會計檔案，而各單位則掌握資產(chǎn)及明細賬。使得會計資料的完整性遭到破壞，而監(jiān)管也無法從整體性的角度入手。

此外，會計集中核算中心目前尚且只是主要負責(zé)核算，資產(chǎn)清查等工作依舊還是由各單位自行展開。尤其是固定資產(chǎn)，會計集中核算中心僅負責(zé)一級總賬科目的核算，各單位的報賬會計負責(zé)登記具體的明細賬，而且實體物資由原單位管理。由此容易造成會計集中核算中心不清查只核算，使得固定資產(chǎn)管理可能會出現(xiàn)“真空區(qū)”，造成會計信息失真。

三、行政事業(yè)單位會計集中核算的未來發(fā)展建議

（一）加強資產(chǎn)管理，保障財產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位實行會計集中核算的目的之一便是保障財產(chǎn)物資的安全。在此，筆者提出三點建議。首先，要對范圍進行嚴格界定，核算中心要統(tǒng)一資產(chǎn)的入賬口徑，對資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理也要制定嚴格的審核制度，規(guī)范資產(chǎn)核算；其次，加強對資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)性工作的重視，健全資產(chǎn)保管制度，無論是入賬還是領(lǐng)用，都要有相應(yīng)的驗收和登記手續(xù)，力爭做到資產(chǎn)賬實相符，并進一步完善有關(guān)固定資產(chǎn)的報廢審批手續(xù)；再者，靈活運用資產(chǎn)清查方法，可以有效結(jié)合全面清查和不定期抽查，及時了解資產(chǎn)變動情況。

（二）轉(zhuǎn)變核算中心職能，向管理型過渡

會計核算中心的只能不能同過去一樣僅僅進行會計核算和對一些資金的支付，而應(yīng)開始注重信息方面的反饋和控制。并從事中和事前兩個方面對資金信息進行控制，在事前，核算中心應(yīng)對資金支付的用途、必要性、支付方式等進行考察和判斷，之后才可以進行支付；在事中，強調(diào)即時控制，隨時關(guān)注各單位的預(yù)算指標和預(yù)算使用進度，是各類資金使用控制在各預(yù)算指標允許的范圍之內(nèi)。以此徹底轉(zhuǎn)變會計核算中心的單純的核算職能，加入更多管理職能的成分，將核算中心的作用發(fā)揮到最大。

（三）進一步細化預(yù)算管理內(nèi)容，制定資金使用計劃

加強預(yù)算管理改革，在進一步完善預(yù)算科目的基礎(chǔ)上，細化各科目的涉獵內(nèi)容，為每一項內(nèi)容都制定好相應(yīng)的定額。將制定預(yù)算的周期延長，早著手早準備，給預(yù)算編制部門更為充分的搜集匯總資料的時間，使預(yù)算的編制基礎(chǔ)更趨于科學(xué)性、合理性。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，各部門要嚴格加強執(zhí)行力度，嚴格按照預(yù)算編制的相應(yīng)科目對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制和規(guī)范；與此同時，財務(wù)部門要做好預(yù)算監(jiān)督工作，并貫徹于預(yù)算從編制到執(zhí)行，從反饋到總結(jié)的整個過程中，建立問詢機制，對執(zhí)行力度不強、執(zhí)行結(jié)果差異較大的單位堅持問詢原因，積極總結(jié)，為將來的預(yù)算調(diào)整打下堅實的基礎(chǔ)。核算中心則要統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)相關(guān)的預(yù)算審批，對本月的資金使用制定嚴格合理的使用計劃，保證經(jīng)費使用的合理性和條理性。

（四）強化監(jiān)督機制，完善內(nèi)控制度

在不斷完善核算中心外部監(jiān)督職能的同時，行政事業(yè)單位本身也應(yīng)加強對自身管理的內(nèi)部控制，特別是在外部監(jiān)督正全面推進的形勢下。推進事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，強化單位負責(zé)人負責(zé)制。特別是對事業(yè)單位財務(wù)部門，要強調(diào)費用的審批流程，堅持不相容職務(wù)分離的原則，對公司的重大事項、重要決策的執(zhí)行程序進行嚴格合理的監(jiān)督和控制。規(guī)范資產(chǎn)清查程序。強化報賬人員的權(quán)利權(quán)限，賦予報賬人員對原始單據(jù)的初審職能，對報送會計核算中心的財務(wù)資料進行嚴格的篩選和過濾，將不合規(guī)的單據(jù)擯棄在第一道防線之外，從而保障事業(yè)單位報送的財務(wù)單據(jù)真實有效。當(dāng)然，想達到這種效果還需要會計核算中心與行政事業(yè)單位管理者思想的一致性，需要更多的接觸和溝通，以致最終達到雙贏的效果。

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