我國消費稅制的國際比較與改革借鑒

[摘 要]我國現行消費稅雖經過2006年的重大調整，但與發達國家和地區相比仍存在征收范圍調整滯后，稅率設計、計稅方法不科學等缺陷。通過借鑒發達國家地區成功的消費稅制度經驗，結合我國消費稅改革時難點提出相關建議。

[關鍵詞]消費稅 國際比較 借鑒

一、 引言

據記載，消費稅的雛形產生于古羅馬帝國時期。我國對消費品最早的征稅可追溯到周代。封建朝代中也分別對鹽、鐵、酒、茶等產品征稅。北洋政府與國民政府時期，也有消費稅性質的稅種出現，但在新中國成立后消費稅才作為獨立稅種出現。

新中國成立后，消費稅制經歷了漫長的發展過程。1994年《中華人民共和國消費稅暫行條例》的實施，使消費稅第一次以相對獨立的稅制形式合法存在于稅收體系中。2006年消費稅制進行了重大調整，新增游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板等稅目，同時取消“護膚護發品”稅目，降低小排量汽車等科目的稅率。此次調整進一步強化消費稅的調節功能，突出節能、環保等“綠色”政策目標取向，是我國消費稅改革進程中的重要步驟。

消費稅在我國稅制中作為一個調節稅種，在實際中其調節作用并不明顯。與發達國家和地區相比仍存在不少缺陷，我國應借鑒成功經驗進一步完善消費稅制。

二、 我國消費稅制與發達地區的比較

（1）課稅范圍比較

首先，發達國家消費稅的課稅范圍更廣泛。以美國為例，其國內收入法典26標題的D部分將消費稅分為39個稅目，涵蓋了如環境稅、外國保險、拖車卡車掛車多種車輛、煙草、賭博、酒類、港口稅等多個稅目。每個稅目還包含眾多子目，有幾百種征稅項目。韓國特別消費稅的主要征稅范圍包括奢侈品、高檔消費品、限制性消費品和奢侈性活動，共有33種產品和7種場所。韓國對日用生活品的課稅范圍比中國更廣泛，甚至對糖類和飲料也征稅。

其次，發達國家的課征范圍更能體現出消費稅的調節作用，也更為合理。美國的消費稅可以按作用可分為三類：一是以受益為征收原則的消費稅，既政府特定服務的受益者必須交納相關稅金，負擔政府部分費用；二是目的為限制特定消費行為的消費稅，包括麻藥、槍支及賭博等不利于社會安定的物品或行為；三是節約性消費稅，例如提高香煙消費稅，以抑制香煙消費保護公眾健康。韓國將奢侈活動場所如賽馬場、賭場、夜總會以及如桌球等娛樂器材也納入征稅范圍，這樣可調節高收入階層的消費，更好地引導居民消費方向。但目前我國并未對高檔奢侈的活動場所和娛樂器材征收消費稅。

（2）計稅方式比較

發達國家和地區的消費稅大多采用透明、公開的價外稅形式。日本的稅法規定，銷售給普通消費者的商品必須標出商品的含稅價格。美國也實行公開、民主的價外稅，消費者無論是購買或接受服務付款時，發票上都會分別標明價款和承擔的相當于售價3%-9%的稅款，負擔的稅額一目了然。

價內稅為我國消費稅的計稅方式，消費者購買貨物或接受服務時，支付了“無形的稅金”。 我國公民的納稅意識本就不強，加上價內稅的隱蔽性強，更不利于樹立民眾的稅收法律意識。

（3）稅率比較

我國消費稅稅率相差幅度較小，對消費的引導調節作用不明顯。相比之下，發達國家消費稅稅率引導作用明顯，功能性強。英國為了節能減排，限制高排放車輛的使用，根據車輛碳排放指標分段征收車輛消費稅，將車輛分為A-M，13個等級。A級為二氧化碳排放量在每公里100克以下的車輛，可免征消費稅。我國臺灣地區對價格和屬性差異大的產品實行多檔次有差別的稅率（額），稅率檔次多且稅率也高，這種多檔次高稅率的稅制起到了較好的調節消費和籌集收入作用。

我國消費稅稅率的設定存在結構性問題，一些本該高稅率征收的產品或行為，實際稅率并不高，如奢侈品、污染品以及不可再生的稀缺性資源品。卻對一些必需品和生產資料設定了高稅率。韓國對奢侈品、高檔娛樂場所和活動、資源類產品等征收較高的稅率。如珠寶首飾為60%，賽馬場為50%，賭博3000韓元/人次，毛皮及其產品60%，汽油100%；此外，對進口的外國酒課以重稅，威士忌200%，白蘭地150%。

（4）征收環節比較

發達國家的消費稅都在零售環節征收，一方面體現消費稅重在調節消費的意圖，另一方面可減少流通環節中占用的資金，有助減輕生產經營者的負擔，還可防范納稅人利用轉讓定價避稅。而我國消費稅采用單一環節征收，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節征收，卷煙在批發環節加征之外，其他應稅消費品都在都在生產、委托加工或進口環節課征。

三、 我國消費稅改革難點

（1）計征方式和計征環節的改變紛爭不斷

我國消費稅的計征方式由價內稅改為價外稅，固然有助于增強公民的納稅意識，但同時也要看到由此帶來征收成本的提高。我國的增值稅為價外稅，消費稅為價內稅，在征收過程中增值稅和消費稅的稅基均為不含增值稅稅額的銷售價格，減少劃分稅基的麻煩。如在實際征收過程中消費稅改為價外稅，消費稅稅基則應換算成不含增值稅的銷售價格。另外，價外稅明確列出消費者承擔的價款，有可能引起納稅人的反感。將消費稅改在消費環節計征，征收時稅源分散，不便國家征收，相對的征管力度也需加大，稅收成本隨之增加。

（2）消費稅功能轉變難度大

消費稅更重要的征收目的是調節消費，而不僅是增加財政收入的工具。但我國的消費稅往往更注重其收入功能，如2006年4月1日才取消對已基本成為生活必需品的護膚護發品的征收，以及現在還在按原稅率征收的啤酒、黃酒等消費品的消費稅，均說明我國政府更注重消費稅的收入功能。若片面或急于改變這種情況，將對政府財政收入產生直接影響，限制了財政功能的發揮，阻礙經濟發展，這便在一定程度上給我國消費稅改革帶來困難。

（3）高消費行為是否納入征稅行為

大多數西方國家對服務業統一征收增值稅，對高消費行為課征消費稅可起到良好的調節作用。我國對服務業征收營業稅，雙重征收會加大征稅成本。首先，雙重征稅易引起納稅人不滿，提高征管難度；其次，消費稅和營業稅的征稅對象和納稅人一致，卻分別由國、地稅部門征收，易造成征管不協調，耗費大量人力、物力，與稅收的效率原則不符。

四、 我國消費稅改革的政策建議

（1）適當調整納稅范圍

與發達國家和地區相比，我國消費稅的課征范圍存在范圍較窄以及不科學之處。通過借鑒國外經驗，我國應當從三個方面進行調整。

首先，適度擴大消費稅征收范圍。消費稅的傳統科目需要隨著經濟社會進步有所拓寬。結合我國經濟社會實際情況，應考慮將奢侈品和高檔消費品、劣值品、高檔娛樂消費品和娛樂行為及環境污染品等產品或行為納入消費稅征收范圍，這樣可更好體現地消費稅的調節作用。對我國出現的新興奢侈品和高檔消費品征稅可以在保護高收入階層合法收入和合理消費的同時更好地保障普通百姓的基本生活。撲克牌、麻將以及紙錢、香燭等劣值品不利于社會文明健康發展的，對其征稅可凈化社會風氣和提高民眾素質。針對一些只有富裕階級才能享受的高檔娛樂行為可開征特別消費行為稅，不僅可以抑制高消費行為，增強消費稅調節作用，還能增加財政收入。對造成環境嚴重污染的石油制品、一次性塑料包裝物、含磷洗滌用品、不可降解的電池等產品征稅是為了保護環境。

其次，應取消對部分消費品征稅。消費稅的征稅范圍具有時限性，同一物品在某時期被認定為奢侈品，但在另一個時期可能又會成為必需品。黃酒、啤酒、化妝品隨著生活水平的提高已逐步成為生活必需品而不再屬于限制性消費品的范圍，對其征稅也并不符合國際慣例。另一方面，對部分生產資料征收消費稅，不利于我國產業結構調整和社會生產發展。如對工業酒精征稅，會增加基本生產資料的負擔，增加成本從而影響生產發展。

最后，要進一步細化消費稅目。我國消費稅部分稅目劃分偏籠統，可將產品檔次進一步細化，如白酒、啤酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；對已劃分檔次的香煙、小汽車、摩托車，加強市場調查，清晰相關產業的生產結構、消費水平，使檔次的劃分更加科學。

（2）合理調節稅率

制定消費稅的稅率時需找出稅負最佳點，使其財政收入和經濟調節功能均得到最佳發揮。各國的稅率雖不盡相同，但在稅率高低的選擇上，共同點是非必須消費品稅率高，基本品稅率低；奢侈品、危害身體健康及不利于社會發展的行為稅率高。我國消費稅稅率應借鑒這些做法，使得消費品的差異在稅率設計中得以體現。

第一是提高煙草和石油壟斷行業的稅率。與世界稅負水平相比，我國煙草和石油壟斷行業的稅負水平明顯偏低。1984年以來，我國卷煙工業的稅率做了三次比較大的調低，從66%降為45%。加之近年來，部分卷煙生產企業通過轉移定價的方法來逃避在工業環節征收的消費稅，稅負進一步降低。我國的石油資源不足，開采過量，已由石油輸出國淪為進口消費國。石油產品屬于不可再生的稀缺資源，且汽油、柴油的使用會造成環境污染，適當調高汽油、柴油消費稅率可行。

第二需提高危害奢侈品、劣值品稅率。奢侈品主要是由富人消費，提高其稅率不會對普通百姓生活帶來影響。對劣值品、奢侈品、高檔的娛樂消費行為課以重稅，也可起到調節分配抑制消費，有助于社會形成勤儉節約、艱苦奮斗的良好風尚。

第三應對高科技電子產品實行低稅。如果電子類和數字化類這些與科技發展密切相關的高科技含量的消費品稅率過高，會抑制此類產品的研發、生產和消費，阻礙該領域發展，甚至影響國家的科技進步。因此為了科技事業的蓬勃發展，這類產品雖屬高檔消費品，但稅率應以較低為宜。

（3）改變計稅方法

大部分OECD國家都采用價外稅形式。我國也應選擇國際通用價外稅，其透明、公開的優點，使消費者更加清晰自己承擔的稅金和國家的消費政策導向，從而有助于國家實施宏觀調控政策，增強國民納稅意識。針對消費稅改革為價外稅會造成征收困難和消費者方案的缺點，政府可加大消費稅的征收管理，加強宣傳，深化消費者對價外稅的認識，進一步了解其益處。

（4）完善稅收征管

我國現行消費稅在零售環節和批發環節課稅的有金銀首飾和卷煙，其他應稅消費品均在生產或進口環節課稅。我國應考慮在征管能力允許、條件成熟時，將部分消費品的納稅環節后推至零售環節，保證消費稅的調節功能。

（5）消費稅收入專款專用

近年我國貧富差距日趨擴大，為更好發揮消費稅的調節功能，可將稅收入專款專用，建立政府特殊基金或補貼低收入人群，以縮小日益嚴重的貧富差距。同時也可借鑒美、日等國經驗，改革消費稅收入全部劃歸中央政府的財政收入分配體制，把與能源、環境有關的消費稅收入劃撥地方政府，用于各地設立節能、環保專項基金，以遏制地方政府不顧資源環境代價的發展模式。

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