審計環境對審計判斷的影響分析

[摘 要]在審計研究和審計實務中，有兩個非常重要的領域，分別是審計環境和審計判斷。在下面里，根據宏觀和微觀兩個不同的方面環境因素，對兩者的相互影響進行分析，并且列舉出怎樣才能提高審計判斷質量的舉措。

[關鍵詞]審計環境 影響 審計判斷 分析

一、審計判斷與審計環境概述

在特定的環境下，審計人員把審計準則或者是相關的法律法規作為依據，然后運用自己本身的專業知識和自身的經驗，用比較獨立、客觀并且公正的態度來判斷具體的審計事項和行為的合理性、規范性和準確性等，這就是審計判斷。在審計的整個過程里，到處都有審計判斷的痕跡，而審計質量在很大程度上都會受到影響。

在一定的時空狀態中，各種各樣的宏觀和微觀因素會在審計主體對審計客體實施作業中出現，而這些因素的總和就是審計環境。審計必須面臨的課題是要在審計實際工作中，通過不斷改進和調整自己的工作方式和方法，以此來辨認和認識審計工作與環境的融合度或是摩擦度，讓這二者不斷的相互促進，漸漸到達和平共處的狀態。

二、審計環境對審計判斷的影響

（1）宏觀環境對審計判斷的影響

1.法律環境對審計判斷的影響

目前，我國已基本形成完善的審計準則體系，但準則過于原則性，使得其可理解性和可操作性稍差，進而提高審計判斷的質量受到了影響。在這個時候，審計法律觀念在社會各界的認識度是高低不同的，也影響到審計人員是否擁有一個公正的審計判斷環境，進而影響到審計判斷的公正性和質量。另外，嚴格的審計法律責任除了對于審計人員形成懲戒震懾作用外，也可以使審計人員通過對以往審計訴訟的研究，對不同情況下如何做出風險較低的審計判斷積累經驗。

2.社會環境對審計判斷的影響

從社會公眾對審計職業的態度方面來看，審計職業越受到社會公眾的評價越高，與此相對應審計人員在社會的低位也會越高，而所得到的酬勞也會越高，這樣有利于提高從事審計職業的人群的素質和質量，從而也有助于提高審計判斷水平。從社會誠信程度的方向來看，注冊會計師在作為普通的社會成員時，往往會有一部分從業人員受到整個社會、行業的誠信問題的影響，禁受不住經濟利益的誘惑，遠離了原則和自己的操守，做出了錯誤的審計判斷。從風險意識環境方面來看，審計人員在做出審計判斷的過程中，在某種程度上，審計人員在對待風險的態度上也會影響承擔風險的大小，對于相比較中，良好的審計判斷質量對于那些風險中立者或者是風險厭惡者考慮審計效率時會更加的具備該素質。

3.審計判斷受經濟環境的影響

第一，為了提高審計執業專業的難度，為了提高審計人員的專業判斷能力，不斷增強企業經營的各種各樣的活動，減少在審計過程中可以作為判斷依據的規定。第二，對自身的專業素質，審計人員要不斷的增強，是為了適應形勢的要求，而且為了提高審計人員專業判斷能力，特別是要重視審計判斷。

4.審計判斷受技術環境的影響

審計判斷的難度越來越大，是因為廣泛應用信息技術和計算機打破了原本的會計崗位職責，而且變更和轉移了內部控制制度，再者由于實時審計以數據庫為基礎的發展趨勢而引起的內控制度不斷復雜化；在整個行業里普及會計電算化，電子化了審計線索，擴大了審計內容以及多樣化了審計方法和技術處理手段；審計人員在電子商務迅速發展的時代中，大部分人缺乏對這個業務的經驗。

（2）微觀環境對審計判斷的影響

1.被審計單位的內部控制狀況

良好的內部控制有助于降低審計風險。如果企業內部控制制度不完善或執行不力，而審計人員又不能覺察，就會加大審計風險。相反，內部管理和內外部審計受到審計單位的重視，如果有這個重視的作用，那么內部控制制度和內部審計制度便會主動的建立起來，而且會比較嚴密而健全，因此審計風險被降低了，審計判斷質量也會被提高。

2被審計單位支持審計人員

審計人員的職業判斷從某種程度上會受到被審計單位的態度和行為的不同程度的影響。如果擁有較強的接受審計的意思的被審計單位能從正面看待審計，并理解審計，并且給審計人員足夠的支持，那么這些都能提高審計判斷的質量

3.審計機構質量控制體系的完善程度

集體判斷是審計質量控制體系里的一個十分重要的機制。大體上，集體判斷有兩種形式。其中一種是咨詢其他人或和其他人一起判斷，這種方式可以填補因為個人認識的局限性，從而使可能因個人判斷而產生的失誤減少，甚至可以避免。另外一種形式是復核，他是更有經驗的審計人員復核原本的審計人員在某一領域或方面做出來的判斷，這樣子在某些程度上，為提高審計判斷質量提供客觀保證，使得審計判斷達到了一致性，把可能因審計判斷失誤造成的負面影響給減少了。

三、提高審計判斷質量的措施

第一，要提高法律法規的統一性。

審計相關法律法規在國內不斷被完善，但是有關注冊會計師的審計法律責任十分的不集中，分別分散在眾多法律法規中，而這些法律法規有《企業會計準則》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》和《股票發行與交易管理暫行條例》等。而且因為是在處在不同的立法技術中，所以注冊會計師審計法律責任在不同的法律中有不同的規定，甚至有些規定完全相反，因此為了注冊會計師的審計行為的規范，為了保障執法的一致性，不得不把其中互相矛盾和不協調的審計法律刪除。

第二，操作審計責任認定要被不斷地提高。注冊會計師要為了自己的重大過失和欺騙行為承擔審計法律責任是我國法律的明文規定，但是某些標準卻十分的不完善，比如在普通過失、重大過失與欺詐這三者的區分界限就十分的含糊不清，這些都為審計實務的工作引來了不少的麻煩。所以要根據歸責原則與作為性質來明確規定界限范圍，與此同時，也要對行政責任、民事責任與刑事責任的追究依據做出個明確規定，以此對哪種行為追究哪種責任的明確規定。

第三，要把會計師事務所的質量控制體系不斷的建立和健全。注冊會計師在做出的職業判斷時，事務所是這個微觀環境的重要組成部分，也是承擔審計風險的最大責任者。現代審計通常都是高風險的，事務所為了對付這一難關，更應該建立和健全質量控制體系。對業務質量承擔的領導責任、領導責任、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿以及監控這七個要素是會計師事務所的質量控制制度。事務所以控制審計風險為目標，圍繞這七個要素，理所當然要建立高質量的控制制度。

為了提高審計人員的應變能力、判斷水平、實現完善和超越自我創造發展空間和支持條件，在此不僅要細化新準則中提出的項目質量控制之外，還要注重建立人才培養機制和建設企業文化，把職業的管理進行推廣。對三級復核制度進出改進，并在規范業務程序上，加強對各方面的審計項目質量控制的制約機制，對長效機制的審計質量進行完善，以此把判斷審計職業的水平不斷的提高。

第四，要不斷提高審計人員的專業水平。雙方業務質量的衡量尺度是審計準則、會計準則和會計制度，這也是規范審計行為、會計行為的權威性標準。為了能準確地判斷職業，唯有把這些標準熟記于心，并融會貫通，理解體會。注冊會計師無論是從學識、經驗來說，還是從自身的能力和道德水平來說，這些綜合反映就是職業判斷能力。從另一個角度來說，這說明了注冊會計師要注重綜合素質的培養和提高，不僅要掌握審計職業判斷的相關知識，還要掌握與其密切相連的其他方面的知識和技能。

第五，要充分關注被審計單位的非財務信息。所獲得的審計信息的數量及其質量在很大的程度上影響著審計職業判斷水平的高低。那是因為在審計的過程中，“信息不對稱”存在于審計人員與被審計單位之間，做出正確的抉擇是指在判斷中能把一定數量和質量的信息作為基礎和依據，并以此確定出重點。目前，企業面所承受的經營壓力等方面，而審計人員要特別注意的部分是可能給報表帶來嚴重影響的方面。因而，審計人員要盡可能的運用科學的方法，對得到的信息進行選擇和加工，做到去其糟粕，取其精華，去除偽造的部分，留取真實的材料，從表面看到內在的東西，從這個方向考慮到另一方面的內容，這樣就能收集到比較充分與合適的審計證據，并以此來提高審計判斷的質量。

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