基于受托責任制看我國經濟責任審計

[摘要]我國的經濟責任審計主要是指黨政領導干部任期經濟責任審計和國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計。近年來，經濟責任審計對加強領導干部的監督，維護財經法紀，促使領導干部不斷提高管理水平和遵紀守法意識以及自我約束能力，推動黨風和廉政建設、從嚴治黨和依法行政，促進社會主義市場經濟的發展等方面，發揮了積極作用。本文首先從經濟責任審計研究背景入手，分析了我國經濟責任審計的現狀，并對存在的問題提出相應對策。

[關鍵詞]經濟責任審計 現狀 策略

一、引言

經濟責任審計是我國改革開放過程中形成的一種審計制度。為了推動經濟責任審計工作的展開，中紀委等五部門還于2000年出臺并由中共中央辦公廳、國務院辦公廳轉發了《切實做好經濟責任審計工作的意見》； 2006年2月28日，歷時兩年修訂的《審計法》經由第十屆全國人大常委會第二十次會議審議通過，自2006年6月1日施行。新《審計法》的一處重要修訂就是增加了經濟責任審計的規定，把在實踐中行之有效的規定上升到法律層面。審計監督很重要。特別在當前加快轉變政府職能，深化國有企業改革，大力反腐倡廉的形勢下，開展經濟責任審計有著十分重要的現實意義。開展經濟責任審計，有利于強化對企業的制約機制；開展經濟責任審計，有利于增強經濟責任人的責任感。

二、關于經濟責任審計的概述

1.經濟責任審計的審計理論基礎——受托責任制。經濟責任審計是我國特定的歷史條件下產生并不斷發展起來經濟監督形式。它的理論基礎是受托經濟責任制。在受托經濟責任關系中，作為委托人，經過他們的授權，都會產生一種受托經濟責任關系。當這種責任關系確立以后，客觀上就存在授權委托者對受托管理者或受托經營者實行經濟監督的需要。同時，委托人希望受托人能夠按照他們的意志去規范自己的經營管理行為，符合一定的要求，這就需要對受托人進行審核檢查，以確信忠實地履行了受托人的責任;同時，受托人則會將日常的經營管理行為進行會計記錄，定期形成報告報送給委托，并接受委托人的審核與檢查，以表明自己的忠誠。為了維護資財所有者，即委托人的利益，監督受托人經濟履行及完成情況，要求有獨立的第三方來對資財管理者承擔的受托經濟責任的履行情況進行行審查，這樣專門進行經濟責任監督活動的審計應運而生了。

2.經濟責任審計的含義。經濟責任審計，是指通過核查賬務，對黨政領導干部任期內執行財經紀律等情進行監督檢查，并在一定程度上判斷領導干部是否正確履行其經濟職責、是否遵守廉政的各項規定的審計制度。2006年6月1日施行的新《審計法》進一步擴大了經濟責任審計的范圍至“對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人”。新《審計法》把經濟責任審計納入法律軌道，標志著領導干部任期經濟責任審計已經正式納入了國家審計范圍，我國經濟責任審計邁上了規范化、法制化的新臺階。經濟責任審計重要性的提高是我國社會經濟發展、經濟體制及政治體制改革的必然產物。

三、我國經濟責任審計現狀

自我國恢復審計制度以來，審計在維護經濟秩序，優化改革開放環境，幫助實現宏觀調控等方面都發揮了不可或缺的作用，審計質量狀況也有了很大程度的改善，這是不容置疑的。但是，我們還應該看到，我們無論在為保持獨立審計的獨立、客觀、公正而進行的法律法規的建設上，還是在相關法律措施的執行上，以及審計方法上都存著很大的漏洞和缺陷。

1.經濟責任審計涉及部門多，尚未納入法律體系。效力較高的經濟責任審計的法律法規和規章制度不健全、不完善、相對滯后，經濟責任審計內容尚未納入《審計法》，這就必然導致經濟責任審計的定性、處理和處罰依據不足。同時，在實施程序，以及規范評價依據及結果的運用方面很不規范，這必然影響經濟責任審計的權威性。審計人員履行審計經濟責任審計是一項非常復雜的工作，其涉及的部門比較多，主要包括紀律檢查委員會、組織部門、人事部門、審計部門以及監察部門等五部門，每個部門都有自己的規章制度，相互之間缺乏協調配合。因此，目前亟待加強經濟責任審計的立法工作，盡快使經濟責任審計納入到《審計法》的范圍之內，使得經濟責任審計有法可依，盡快步入法制化軌道。

2.離任審計時間上“先離后審”滯后現象嚴重。任期經濟責任審計可以安排在離任前，也可以安排在離任以后但是在實務過程中，絕大多數的離任審計項目審計的時間安排在離任以后進行。這就出現了“先離后審”、“邊離邊審”的現象。這種現象的直接后果就是這種離任審計對離任的領導干部缺乏一定的約束力，使得離任審計流于形式，可能給國家或者企業帶來本不應有的損失，發揮不了經濟責任審計的監督、制約的作用。

3.審計人員素質不高。我國審計隊伍有很大一部分由非審計專業人員構成，有的是學會計或相關經濟專的，有的則是半路出家，有的則是從會計崗位調入的，總體上比較偏重鉆研財務方面的知識，缺乏對財政、金融、基建等現代經濟所需要的寬領域的專業知識及良好的口頭與文字表達能力、計算機應用能力和外語能力，雖然能基本完成目前開展的財務收支審計工作，但對于較高層次如績效審計、計算機審計等，則由于知識結構相對單一而不能完全開展，影響審計工作進度和質量，無法充分發揮審計應有的監督和服務職能。如果要審計涉外企業還需另聘請翻譯和懂國際法律會計知識的人員，而精通外語的人員又大多不懂審計和會計專業知識。再加上現代經濟責任審計相對審計人員來說仍屬于一項新生事物，更增加了審計的難度。

4.經濟責任審計潛在風險較大。經濟責任審計對象主要是領導干部個人，審計工作的目的地是通過審查被審計單位的財政、財務收支活動，確定法定代表人應承擔的經濟責任。作為審計機關而言，必須遵循獨立、客觀、公正的基本要求，對審計結果要定性準確。但是，從實踐中來看，審計人員的獨立性很難得到保證，因為，我國國家審計機關的體系是：縣級以上地方政府設立審計機關，在本級政府和上一級審計機關的雙重領導下行使本行政區域的依法審計監督職能。那么作為地方的審計機關，既要服從本級政府的領導，同時，他的審計經費又是由地方政府劃撥的，其任免權又在地方，而審計業務管理工作隸屬于上一級審計機關管理，當審計的時候觸及到地方領導的利益的時候，可能會遭到各方面的壓力，因此，很難保證審計的獨立性，因此，在目前的審計體系下，地方審計機關很難發揮其獨立、客觀、公正的監督權利，這無形之中經濟責任審計潛在風險增大了。

四、針對我國經濟責任審計中存在問題提出相應對策

1.建立、健全經濟責任審計法律法規和規章制度。由于目前現有規章制度沒有從真正意義上解決經濟責任審計的法律地位和執法依據，缺乏科學性、操作性、特別是在審計內容、審計重點領域、以及評價標準等方面不規范、不統一，因此，亟待將經濟責任審計正式納入法律體系、組織程序相關的法律法規和規章制度。

2.創建良好審計氛圍，解決先離后審滯后問題。為了克服“先離任，后審計”給經濟責任審計工作帶來的種種不便之處，需要在經濟責任審計之前與相關部門進行必要的溝通，首先，要向各級領導宣傳任期經濟責任審計的重要性與必要性，可以充分發揮新聞媒體作用，加大宣傳力度，創造良好的經濟責任審計的工作氛圍；其次，針對地方政府對審計成果重視不足，審計部門則應該多向地方領導多匯報多宣傳，取得地方政府對經濟責任審計工作的支持，特別是在人員和經費上的保證。

3.加強審計人員隊伍建設是做好經濟責任審計的重要保證。一方面在業務方面，定期進行專業勝任能力、職業道德方面的培訓，召開相關的研討會，交流會以加強審計人員的業務水平與職業道德水平的提高。通過不斷學習，努力提高審計隊伍質量，更好的投入到經濟責任審計工作中去；另一方面也應該制定并完美相應的審計紀律，規范審計人員的執業行為，確保審計質量，加強思想教育，作風教育和全心為人民服務的宗旨教育。經濟責任審計人員一定要做到不斷學習、不斷提高、不斷創新，使全體審計隊伍的業務水平均衡提高。

4.經濟責任審計必須規范程序，降低審計風險。經濟責任審計評價對象是領導干部， 更具有針對性; 其評價內容是經濟責任， 更具有特殊性; 其評價結果是對干部考核任用的重要參考， 更具有嚴肅性。因此，審計機關在實施經濟責任審計的過程中，政策性強，要求高，風險大，因此必須依據《審計法》以及審計準則等規定和程序進行，只有規范運行，才能保證質量，降低風險，提高效率?？傊?，經濟責任審計有利于黨、政及有關部門正確決策，遏制腐敗，加強干部人事管理和監督，促進廉政建設。因此，對經濟責任審計質量要進行深入研究，才能更好地防范審計風險。

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