高校會計內控制度的研究

【摘 要】高校會計內控制度是為了保證學校的經營管理有序、有效地運行，確保會計工作質量和預防經濟犯罪，有效地降低高校運作中的風險，而在高校內部管理中建立的一個管理控制系統。本文就高校會計內控制度的構建進行初步探討。

【關鍵詞】高校;會計;內控制度

0.前言

隨著高等教育體制改革的不斷深入，辦學規模的逐步擴大，高校經費不斷增加，構建高校會計內控制度是高校管理現代化與高校會計自身改革和發展的客觀需要。高校會計內控制度是為了保證學校的經營管理有序、有效地運行，實現高校經營管理目標，維護高校資產的安全及完整，提高會計信息的真實性和準確性，確保會計工作質量和預防經濟犯罪，有效地降低高校運作中的風險，而在高校內部管理中建立的一個管理控制系統。本文就高校會計內控制度的構建進行初步探討。

1.高校會計內控制度中存在的問題

1.1風險防范機制缺失

在市場經濟環境中，我國高校會計內控對于風險的識別、分析和評估機制是較為欠缺的，表現在以下兩方面：一方面風險意識淡薄，例如對于項目建設，普遍只考慮到自身發展需求，而對于項目的資金籌措渠道、融資成本、償還能力、政策風險等風險因素則較少關注；另一方面對建設項目、貸款規模等科學性、合理性、可行性論證不力，盲目追求高標準，忽視必要的風險識別與分析，增加高校的財務風險。由此可見，風險防范機制的缺失，往往導致高校財務風險的應對能力較弱。

1.2內部會計監督不到位

高校管理中，內部審計部門隸屬于管理層，與其它處室之間基本處于相同位置，內部審計職能定位不高，缺乏應有的獨立性，內部審計機構的單獨設置得不到保障，這在一定程度上削弱了內部審計的權威。雖然近年來內部審計對高校經濟活動的經濟性、有效性進行綜合客觀評價的職能逐漸凸顯起來，但內部審計目前只有監督 職能較明確，內部審計的評價與控制職能至今仍得不到應有的重視，并且長期以來以查錯糾弊、堵塞漏洞 作為主要內容。這一現象存在的最直接的原因就是高校對內部審計機構的設置一直不夠重視，也不規范，常常被合并同類項，與同樣具有監督職能的紀檢監察部門合署辦公，或與有業務聯系的財務部門合署辦公。內審工作不到位體現在高校財務報表存在重大錯報、漏報或內部管理上存在重大弊端或漏洞時， 內審部門卻認為報表的合法性、合理性都沒問題，內部管理健全有效，其原因是內審機構獨立性較差，人員素質偏低，人員老化，以及傳統審計觀念的影響等；內審報告一般只描述現狀，沒有較具體的控制措施；很少聘請外部審計力量來評估內部會計控制等；內審只注重事后一般財務審計，不注重管理審計。

1.3內控制度不完善

近年來，高校經濟活動范圍不斷擴大，例如院校合并、新校區建設、重大融投資等新情況給財務內部控制工作帶來一定的難度，也逐漸體現出內部控制制度方面存在的缺陷，主要是系統性較差、約束對象不全面、約束范圍不全面等問題。內部控制制度缺乏系統性和整體性，各部門之間的工作往往缺乏良好溝通，銜接性較差，內部控制制度約束的范圍往往停留在財政經費，對于預算外的資金尤其是各單位創收資金缺乏有效控制，甚至有的單位存在“小金庫”的現象；內控制度對財務經費核算管理人員具有較強的約束力，但對于校辦產業和后勤實體的經費核算管理人員的約束力則較弱。

2.構建高校會計內控制度的幾點意見

2.1建立風險防范機制

高校財務管理風險主要分為兩種：內部風險和外部風險。內部風險主要包括財務收支失衡風險、過度負債風險、投資損失風險等；外部風險主要有國家調控政策風險、生源變化風險等。作為高校的管理者，既要能識別內部風險，也要能識別外部風險。財務風險防范意識的提升，是高校財務風險防范機制建立與健全的思想基礎與思想保證。高校可建立包括財務人員在內的風險分析與評估組織，對高校的各項經濟活動實施風險評估制度，并對評估實施監督檢查。尤其是對于年度預算、重大融資、重大投資等決策，應對各種風險進行理論分析，并結合高校實際進行科學論證，加強對風險的分析與評估。

2.2提高內部審計部門的地位

國內高校內部審計部門一般是處級及以下單位，而且一般不是黨委或校長直接負責，因此導致內部審計獨立性較差，無法充分發揮其監督的功能。建議目前高校如果條件允許，有必要提高內審地位，以發揮其管理審計職能。提高內部審計的地位，直接對校務會議負責。同時，高校應該加強內部審計部門的建設，特別是提高內部審計部門的行政地位，讓其保持獨立性、公平性并能夠充分發揮其相應的作用，逐步實現類似于企業監事會的作用，等條件成熟時，執行監事會的功能作用。通過監督和制約力量，改革高校現行上令下行的組織管理體制，形成互相牽制、互相配合、權責明確的組織體系，建立有力的監督機構，并形成暢通的信息反饋通道，對權力進行有效制約，防止高校權力犯罪的發生。

2.3健全會計內控體系

會計內部控制體系主要由制度進行控制，制度建設為內部控制的實施提供了基本保障。明確高校會計內部控制制度體系主要包括以下幾方面：會計系統制度、運營分析制度、財產保護制度、授權審批制度、預算制度、績效考評制度等內容。上述內部控制制度又可依其內容的不同，細化為諸如貨幣資金、采購與付款和工程項目等若干具體的控制制度，他們形成一整套完整的會計內部控制體系，促進會計內部控制在高校經濟活動中全面發揮作用。此外，無論制度有多完善，在實施過程中若不能有效執行，也是一紙空文。首先，要確保內部控制制度的系統性、全面性，使其具有合理性、科學性和可操作性，提高學校財務管理的水平；其次，應強化考核與懲罰激勵等約束性機制，提高全體員工的自覺性與警覺性，從而有利于會計內部控制的實施。為了保障內部會計控制制度的順利實施，最大限度地發揮內控作用，一方面要加強對員工特別是會計業務相關人員的激勵，明晰責權利，對于嚴格執行內部會計控制制度的人員，要給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，要給予行政處分和經濟處罰，并與年度考核和職務升降掛鉤。另一方面應建立和完善其內部會計控制評價體系，定期對內部會計控制的執行情況進行檢查與考核，重點應放在學校內部會計控制是否得到有效遵循，執行中有什么問題，為什么某項內部會計控制制度不能執行或不完全執行。根據情況的變化和出現的問題對相應的內部會計控制制度做出及時修正，只有這樣才能不斷完善內部會計控制體系，才能實現內部控制的目標。

3.結束語

綜上所述，我國高校內部會計控制起步較晚，雖然有一定的成績，但與發達國家相比仍有差距。財政部門、證券監管部門、中國注冊會計師協會及審計署等對內部會計控制制度的具體規則予以規定，但整體來看，全國沒有形成統一的協調和規劃，各部門只在自己的職責范圍內做出了規定要求。因此，構建完善的內部會計控制體系有利于將高校近期利益與長遠利益、局部利益與整體利益結合起來，有利于提升高校的可持續發展能力，提高學校競爭力和綜合實力，降低高校成本費用，控制高校辦學成本，減少不必要的開支，以保證教學、科研等各項工作高效有序地進行。

【參考文獻】

［１］張念文.加強高校內部會計控制的對策探討[J].會計之友，2008，17.

［２］劉建群.高校內部會計控制現狀及其改進對策[J].會計之友，2009，13.