石油石化企業科技信用審計研究

戚 敏

（中國石化上海石油化工股份有限公司，上海 200540）

石油石化企業科技信用審計研究

戚 敏

（中國石化上海石油化工股份有限公司，上海 200540）

基于企業合作創新存在一定的信用風險，采用比較研究和指標體系的方法，研究了石油石化企業科技合作中引入信用審計的問題。石油石化企業科技信用是科技管理的重要組成部分，貫穿合作創新全過程，其科技信用審計機制由管理和審計兩大要素構成，涉及科技管理、合同審計、投資項目審計和風險管理審計等內容，構建了企業科技信用指標體系，提出了科技信用審計操作和實施的要領和思路。

石油石化企業 合作創新 科技信用 內部審計

0 引言

石油石化企業的科技合作機制，既是一項典型的科研活動，也是風險投資的一個組成部分。因此，科技信用作為科技領域和產業界特有的一種職業信用，既是社會和企業信用系統中一個重要的子系統，也是石油石化企業科技管理建設和研發活動中一個不可或缺的組成部分。目前已有國家、地區和政府等層面的科技信用評價政策建議［1-2］，其中也不乏借鑒國外科技信用模式和經驗，論及科技信用評價及其理論基礎的研究［3-4］，但科技信用評價及其平臺建設仍在探索和試點中，目前在針對企業研發活動及其科技合作的信用評價方面，尚沒有可參考的運行機制。本文擬以石油石化企業科技管理和內部審計為基礎，嘗試通過對科技管理與內部審計的比較研究，提出石油石化企業科技合作引入科技信用審計機制的理念，以期推動石油石化企業科技自主創新和內部審計的發展。

1 科技信用與審計機制

1.1 審計領域

現如今審計的概念和內容，已經得到了充分的拓展和延伸，也應運而生了類似能源審計、環境審計和安全審計等新的審計領域［5-6］。

1）能源審計。指用能單位本身或委托從事能源審計的機構，根據國家有關節能法規和標準，對能源使用的物理過程和財務過程進行檢測、核查、分析和評價的活動。

2）環境審計。廣義地說，環境審計是對環境管理的某些方面進行檢查、檢驗和核實。包括對環境組織、環境管理和儀器設備所發揮的效用，進行系統的、定期的和客觀的評價。

3）安全審計。作為一個新的概念，它是指對審計環境下的有關安全活動或行為，進行系統的、獨立的檢查驗證和作出相應評價。如針對計算機網絡和信息系統的安全審計，針對食品衛生和添加劑的安全審計等。

1.2 科技信用評價

1）科技合作的特點。從經濟學的角度，科技合作活動可以視為一個科技資源和科技成果交換的活動，其本身不僅具有一般物質商品的共性，還包含6個突出的特點：① 技術商品屬于無形商品；② 技術商品是聯系科技與生產的“半成品”；③ 具有“一次產出、多次轉讓、多方使用”的屬性，以及所有權的延伸性；④ 專有權（專利）的取得，具有唯一性；⑤ 經濟價格具有多重復雜性；⑥ 隨著知識更新，存在多變的無形損耗［7］。

2）科技信用評價的定義。科技信用是社會、企業和個人信用的重要組成部分。經濟學與經濟活動中的信用，通常是指社會成員之間為某種經濟活動需要，建立于相互信任、誠實守信基礎之上的一種承諾。人類社會發展到今天，信用不僅是一個社會經濟運作的潤滑劑，也是保證合作秩序拓展、經濟增長與繁榮的重要來源。參照經濟領域的信用定義，并結合石油石化企業科技合作的特點，從科技管理的角度給出科技信用及評價的定義。即科技信用是指從事科技活動人員或機構的職業信用；科技信用評價是對個人或機構在從事科技活動時，遵守正式承諾、履行約定義務、遵守科技界公認行為準則能力和表現的一種評價。

1.3 審計機制

1）審計機制在科技信用中的應用。科技信用引入審計機制是市場經濟縱深發展的必然結果。對科技活動過程中產生的信用問題，進行必要的審查和管理，即科技信用引入審計機制，這是國家科技部頒布《關于在國家科技計劃管理中建立信用管理制度的決定》的初衷。具體到石油石化企業科技信用審計，可以簡要地理解為就是石油石化企業運用現有的審計機制和工作模式，參照內部審計的方法、程序和內容，對相關科技合作活動進行獨立的評價。

科技信用審計雖然也包含科技合同審計的部分內容，但明顯不同于科技合同審計。后者依據《合同法》對科技合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理，進行客觀的監督和評價活動，而前者依據《審計法》對科技合作過程及結果進行監督和評價，其中既涵蓋經濟合同，也包括科技合作運作，更涉及合作各方倫理道德層面。

2）企業科技信用審計的作用。在石油石化企業科技合作中引入信用審計機制，既是石油石化企業現有科技管理機制的補充和改進，也是審計監督機制方面的一種探索，這對于健全科技管理的運行機制，保證內部審計的正常開展具有一定的促進作用。以產學研科技合作為例，引入科技信用審計機制，可以部分地澄清、掌控和化解諸如“各方定位和分工不清”“利益保障機制不夠健全”和“風險共擔”等戰略問題。

2 科技信用審計思考

2.1 兩種科技信用比較

首先，國家科技信用評價的對象，是指已經或將要從事科技活動人員或機構的職業信用；而石油石化企業科技信用審計的對象，僅僅針對具體的科技合作項目所涉及的法人資信和自然人（科學工作者）誠信。

其次，國家科技信用評價是由社會化專業機構或政府職能轉移，對相關主體在社會活動中履約能力和表現進行綜合評價；而科技信用審計是由出資方（石油石化企業）相關部門，對特定主體和具體科技合作項目，從科技管理、投資項目、風險管理和合同管理等諸多層面開展審計，以滿足科技合作各方利益共享、風險共擔的初衷。

還有，國家科技信用制度的建立是全方位評價并形成共享平臺；而科技信用審計則屬于企業內部審計的范疇，通過科技信用審計，給科技合作各方一個“法律地位平等，經濟利益共享，投資風險共擔，研發過程控制，成果產業應用”的合作與信用環境。

再有，國家、地區和政府的科技信用，包括科技工作者品格、研發能力、實驗儀器設備、環境條件和科技經費等常規性內容；而企業科技信用審計，結合科技管理和技術商品的固有特點，包括綜合投資項目、風險管理和合同管理等審計內容。

2.2 信用審計與科技管理

1）科技信用審計是科技管理的重要組成部分。一方面，科技信用審計所需要的信用信息源于科技管理過程，另一方面，科技信用審計是對科技管理提供重要的佐證信息。也就是說科技信用審計與科技管理的其他內容，如科技管理制度是相輔相成、相得益彰的關系，共同構成石油石化企業的科技管理體系。

2）科技信用審計貫穿科技合作全過程。盡管科技合作前期管理是指實施前的決策和計劃階段的科技管理，中期管理是指科技合作的組織實施、檢查督促和中期報告，后期管理是指科技合作完成后所進行的結題總結、分析評價（含后評估）等，但由于科技信用審計強調利益共享前提下的風險共擔，而風險始終存在于這三個過程中。

3）影響科技信用審計的因素。首先，科技信用審計的力度（包括深度和廣度），因為技術商品的特殊性和科研開發的復雜性，造成科技信用審計的難度也會超過一般的研發合同管理及審計；其次，盡管科技信用審計同樣包含內部審計的主要缺陷，即由于在本單位領導下進行內部審計活動，其獨立性表現稍弱，但科技信用審計所具有的及時性、連續性、針對性和預防性等特點，尤其是采信內容涉及科技合作各方，從而可以部分地彌補以往內部審計的這種缺陷。

2.3 科技信用審計要素及其內涵

1）科技信用審計要素。盡管科技信用審計的內容，涵蓋科技管理、投資項目、風險管理和合同管理等諸多層面，但是并非簡單的疊加，其要素源自2個方面：即明確科技合作各方的法律地位，掌控科技合作的原則及運作關鍵。

首先，由于科技合作及其成果產業化，是一項帶有營利性目標的風險研發活動。特別是合作各方都在追求利益最大化的今天，一旦忽視了合作各方的法律地位，也就增加了信用的風險。這其中既包括產業方及其科技工作者，也涉及擁有專項職務科技成果的專家、教授等特定身份自然人，更涵蓋高等院校和科研機構。

其次，科技合作的原則主要取決于3個基本面：① 達到戰略目標；② 在增加收益的同時減少風險；③ 充分利用現有的資源。如果一項科技合作及其科技成果轉化活動不符合這3項原則，那就是非戰略性的、不成功的、無效率的活動。

還有，科技合作的運作關鍵，一是選擇的合作伙伴能夠給石油石化企業帶來所渴望的技術、技能和知識；二是依據技術商品的特征，把握科技合作期間各方的定位，即利益共享、風險共擔和相互制約。

2）科技信用審計內涵。主要是指基于法律層面和倫理道德層面，從科技管理和內部審計兩方面，通過諸如合同審計、投資項目審計、風險管理和科技管理等途徑，分析科技合作相關各方能夠履行諾言的信任和誠信度，評價科技合作相關各方形成利益共享、風險共擔和相互制約的可行性，評估企業科技合作創新中可能存在的信用風險，為科技合作的確立及其共贏提供必要的佐證依據。

2.4 指標體系簡要設計

根據科技信用審計的特點， 參考指標體系的構成方法和指導原則，建立石油石化企業科技信用審計指標體系［8-9］。該體系由目標層、準則層和指標層等三級因子構成（見表1）。

表1 企業科技信用審計指標體系的結構框架

1）基準因子。以石油石化企業科技合作科技信用內部審計為研究對象，參照科技管理和內部審計現狀來設計指標體系的一級基準層，以構成科技信用審計指標體系的4項基準因子，即科技管理、合同審計、投資項目審計和風險管理審計。

2）基礎因子。在沿用現有科技管理、合同審計、投資項目審計和風險管理審計方法及模式的基礎上，結合前述的科技信用審計要素，增加科技合作各方法律地位、風險共擔和相互制約等內容，依次設計和確立二級基礎層的8項基礎因子。其中“沿用現有方法及模式”，主要是指參考采用現行的評價要素及指標體系的構成，如科研外協項目和科研經費審計［10-11］，投資項目風險管理及其防范［12-13］，國有企業風險管理審計的責任與目標構建［6，14］等。

3）指標因子。同樣在沿用科技管理、合同審計、投資項目審計和風險管理審計具體內容基礎上，針對法律地位、風險共擔和相互制約等基礎層因子，結合前述的科技信用審計要素等，設計并確定相應的三級指標層因子。

2.5 科技信用審計的操作和實施

企業科技合作引入信用審計作為一項探索性的工作，先期可以針對科技合作領域的信用缺失，諸如申報資料的失信，合同簽訂的失信，合同執行的失信，項目評審和鑒定的失信等現象，在現有相關管理制度和審計規范等基礎上，重點從合作各方法律地位及其對等匹配，合作各方是否具備風險共擔的基礎，以及合作過程中各方相互制約的措施等起步。參照前述的石油石化企業科技信用審計指標體系，結合科技信用審計的內涵，初步給出科技信用審計操作和實施的要領和思路（見圖1）。

圖1 科技信用審計操作和實施流程

1）確立與劃定需要進行科技信用審計的科技合作項目，如可以從科技合作項目的投入資金或者合作持續時間來考量。

2）依據石油石化企業的現有管理模式，從科技管理、合同審計、投資項目審計和風險管理審計等4個環節，沿用現有的評估方法和程序，對需要進行科技信用審計的科技合作項目進行分評估或分評價；由表1可知，在科技管理的分評估中，應當新增“科技合作各方法律地位”的評估內容，在風險管理審計的分評估中，應當新增“風險共擔、相互制約”的評估內容；因為擁有專項職務科技成果的專家、教授等特定身份自然人，往往以個體身份主導科技合作項目，高等院校和科研機構僅僅只是一種從屬地位關系。

3）以科技管理為主線條，匯集、整理4個分評估或分評價的相關內容，得出該科技合作項目的最終科技信用審計結果，為該科技合作項目的決策提供參考依據；倘若該科技合作項目獲得批準，則最終科技信用審計結果，轉化為后續針對性科技管理或項目風險管理的重點關注要點之一。

3 結束語

1）石油石化企業科技合作引入科技信用審計機制，并非排斥或否定現行的科技管理和內部審計模式。它是對現有科技管理、合同審計、投資項目審計和風險管理審計方法及模式的組合、補充與改進。

2）科技信用審計不僅貫穿于科技管理的全過程，而且能夠部分地澄清、掌控和化解影響科技合作的瓶頸問題。當然，受到技術商品特殊性和研究開發復雜性的影響，石油石化企業科技信用審計的難度會明顯超過現行的科技管理和內部審計模式。

3）科技信用審計結果，不僅可以作為科技合作項目的決策參考依據，也是后續針對性科技管理或項目風險管理重點關注的要點之一。

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F407.22

B

2095-1132（2013）02-0061-04

2012-11-19

2013-02-17

戚敏（1958-），高級工程師，上海市注冊咨詢專家，從事科技發展戰略和技術經濟研究。E-mail：qim.shsh@sinopec.com。

10.3969／j.issn.2095-1132.2013.02.018

（編輯：周娟）