新會計準則下煤炭企業預提待攤費用核算問題研究

郝鵬梅

（冀中能源邯礦集團聚能公司，河北省邯鄲市，056002）

新會計準則下煤炭企業預提待攤費用核算問題研究

郝鵬梅

（冀中能源邯礦集團聚能公司，河北省邯鄲市，056002）

概述了煤炭企業生產經營特點及其會計核算基本特征，分析了新會計準則下煤炭企業成本核算預提待攤費用處理所面臨的尷尬處境，重點探討和研究了新會計準則下煤炭企業預提待攤費用核算的會計處理方法，分別從會計理論可行性和會計實踐可行性兩個方面提出了相應的建議和對策。

新會計準則 煤炭企業 預提待攤費用 核算

新會計準則的實施與國際通行的財務會計核算報告有了更為實質性的接軌，新準則嚴格按照資產負債的財務會計觀念，改變了傳統收入費用觀點下的預提待攤費用欄目的設置，并從新的資產負債表結構中加以了剔除，有效地杜絕和防止了預提待攤費用的主觀隨意性和不規范性，但也對企業的財務會計成本核算帶來了諸多的苦難和障礙，特別是對于具有復雜生產經營特點的煤炭企業尤其如此。同時新會計準則又規定企業可以根據具體情況按照權責發生制原則實施會計報告、會計確認和計量。本文就是在這種背景下具體分析了新會計準則下煤炭企業預提待攤費用的核算問題。

1 煤炭企業生產經營特點及其會計核算基本特征

煤炭企業的生產經營特點與其他企業相比具有鮮明的特征，這種特征又反過來對其會計核算以及預提待攤費用的會計處理有著重大影響。煤炭企業的生產經營受到當地地質條件、采煤技術、生產組織結構以及采煤裝備等因素的影響，使得煤炭企業的生產過程比較復雜，涉及的環節較多，諸如工程掘進、回采作業、井下運輸通信、通風排水、支護井巷、設備維護、原煤篩選加工等作業環節；煤炭企業的生產帶有很大的危險性，經常受到地下水、瓦斯、粉塵、地熱、地壓等多種自然原因影響而出現多種安全事故；煤炭企業生產經營中原煤運輸提升環節較多、費用成本較高，一般要涉及到大量煤炭、巖石等大重量物體的轉移和搬遷，同時煤炭企業的生產工藝受到煤層地質條件變化的影響較大。

煤炭企業的生產經營管理特點對于其財務會計成本核算產生了直接影響和決定作用，其會計核算的主要特征有：一是煤炭產品成本中不包含生產原材料費用，煤炭生產中消耗的輔助材料不構成煤炭產品實體本身；二是煤炭產品的成本變化幅度較大，主要受到煤層埋藏地質條件的影響；三是目前煤炭企業的成本核算方法總體上比較落后，已經不能有效地適應新生產形勢的要求；四是煤炭企業的生產成本受政策影響性較大，安全技術和安全生產上的投入增加幅度較大。

2 新會計準則下煤炭企業成本核算預提待攤費用處理所面臨的處境

煤炭企業的生產具有較大的波動性和不平衡性，使得原煤生產的月度或季度成本之間存在較大的差距和不平衡性，諸如煤炭企業生產中瓦斯水害和煤粉塵的治理、排水通風、支護井巷維修、設備安裝維護、采煤工作面布置、搬遷費用和地面塌陷處理費用等各個環節月度之間的投入存在很大的差異和不均衡，同時根據生產需要安排的專項工程設計、施工進度和財務結算比較復雜，其耗費的工程材料集中出庫集中結算的現象比較普遍，另外煤炭企業普遍存在著專業工程人員和專業財務人員比較匱乏的現象，使得一些工程成本核算、工程維修等委托給了第三方代為結算辦理，一般集中在年度末進行整體結算。

由于新會計準則取消了預提待攤費用會計核算科目，造成了煤炭企業普遍地出現了對于該項費用無法處理的局面，使得煤炭企業的經營業績前期較高后期較低，這就使得煤炭企業的實際利潤產出在年度每個月份之間表現出很大的不均衡性，使財務報表的使用者特別是企業經營管理層無法正確科學地估計和測算全年的經營成果，特別是對于已經上市的煤炭企業來說容易給股東、股票持有者和社會公眾造成主觀人為地操作利潤和業績的嫌疑，從而影響市場信心和市場預期。由此可見煤炭企業的生產經營特點使得其對于預提待攤費用的處理顯得非常重要。

3 新會計準則下煤炭企業預提待攤費用核算的會計處理方法研究

新會計準則下煤炭企業預提待攤費用核算的會計處理方法可以采取下面兩個方面的思路去進行思考和把握，一是從現行會計準則的理論體系和規定上去思考，二是從煤炭企業具體的會計實踐做法上去實施。

從現行會計準則的理論體系和規定上考慮，煤炭企業對于預提待攤費用的會計處理理論上存在以下兩種途徑和模式。一是煤炭企業可以根據會計核算的需要自行設置預提待攤費用會計核算科目，在每個月度末對列在該科目下符合待攤性質的費用進行期末余額的合計并將其轉移到資產欄目下其他流動資產科目中，對于符合預提性質的費用進行期末余額的合計并將其轉移到負債欄目下其他流動負債科目中。另一種方法是區分不同情況給予不同會計處理：對于已經發生的沒有明確期限限制的具有預提待攤性質的、并且可以合理地預見其應該在1年期內進行分期承擔的費用，根據新會計準則的規定應該在其費用發生時進行一次性核銷處理，而不再對其進行資本化還是費用化的區分和甄別，諸如煤炭企業固定資產設備的日常維護維修和不定周期的大維護大維修；對于已經發生的具有預提待攤性質的費用類別中如果經準確判斷和鑒別具有資產定義的則將其列入資產欄目下預付賬款會計科目中，對于符合負債定義的費用可以將其列入到負債欄目下應付賬款會計科目中。本文認為第二種會計處理方法更加適合煤炭企業的會計核算和財務管理的需要，因為它符合權責發生制原則和資產負債的定義這兩個預提待攤費用的基本會計處理原則。

從煤炭企業具體的會計處理方法程序手段上去考慮，總體上應該堅持權責發生制的基本原則加強煤炭生產經營中的成本核算和成本管理工作，特別要從以下幾個方面去著手和思考：建立健全煤炭生產各環節中的原始記錄、煤炭產品數量計量、工程驗收、材料領取退回和清查制度以理順相關統計數量關系；建立健全生產作業消耗定值定額制度，特別是對生產費用的審核、控制和監督；按照新會計準則對煤炭生產中的各項費用按照新的會計科目進行準確細致的劃分，為科學的監管和會計操作打下基礎；以煤炭企業自身生產經營組織等特點為依據，全方位組織成本核算和確定會計核算方法的采用。具體地要做好以下幾個方面的環節。

（1）煤炭生產和管理中原材料輔助物資的流轉要與實物相一致，防止和杜絕各種不正當手續的實物流轉和交接。煤炭生產中所消耗的各種原材料、輔助材料和低值易耗品以及半成品等，其領用后都要辦理嚴格的物資出庫手續以真實地反映煤炭生產的耗費和消耗程度，并且要定期地對原材料庫存情況進行清點以核實領用和庫存的一致性。

（2）對于專項工程和大修理工程成本費用的會計處理。由于專項工程和大修理工程所涉及的成本和費用開支一般比較大，其對煤炭企業成本核算和績效的影響也相對較大，因此一般要及早地組織抓緊落實以避免其在年度末集中地結算入賬。對于由煤炭企業生產部門代為建設的工程項目要及時準確地辦理所領取的各種物資原材料的出庫手續，保證原材料的實物流轉和價值流轉相一致；對于外委工程中已經收到正式結算單據的工程修理費用要按照結算單證進行確認，未能及時地獲得正式結算單證的要根據工程項目的進度分階段予以確認并在最后收到正式結算單證時予以修正和調整。

（3）對于30戶以下的地面塌陷費和村莊搬遷費用的處理。對于已經確定的計劃搬遷和賠償要及時地與受償對象按照談妥一項結算一項的原則使該項目費用分階段均衡地列入會計成本核算，對于周期相對較長的搬遷工程款項也應該采取按階段按進度地進行以實現其費用均衡地體現在煤炭生產成本之中。

（4）對預付保險費用、預付報刊訂閱費用以及預付的經營性租賃性固定資產的租金的處理。這種待攤費用中具有預付性質的三種款項費用支出都是煤炭企業根據合同條款預先支付給供應商的款項，其在性質上與購買原材料、機器生產設備時所預付的款項一致，符合相關資產的定義范疇，因此應該列在資產欄目預付賬款會計科目中。但與購買原材料機器設備等預付款項也有一定的區別，可以通過明細科目賬目進行區分，在相關款項的預付中根據實際支付金融借記預付賬款科目中，貸方欄目為銀行存款并每月對預付款項進行月度攤銷，實際攤銷時借方記入管理費用或制造費用科目，貸方記入預付賬款科目直到其攤銷完畢。

（5）對于新會計準則下預先支取但實際上并未支付的各項款項的處理，諸如本期應付而實際上未支付的保險費和租金，其在本質上是煤炭企業按照相關規定應該付給對方的款項，其符合新會計準則關于負債的定義，因此其應該列入負債欄目應付賬款會計科目中。該項費用在預先提取時借方記入相關成本費用科目，貸方應該記入應付賬款科目，在實際支付相關款項時借方記入應付賬款科目，貸方記入銀行存款科目。

由于煤炭行業作為能源的基礎地位和重要作用，因此其會計處理和成本核算中需要一部專門的會計準則的法律文件以解決其會計處理中遇到的特殊具體問題，從而規范煤炭企業的成本核算會計制度，促進煤炭企業健康發展和管理水平提升。

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［4］王昭玲.加強煤炭企業財務管理 ［J］.煤炭科技，2009 （1）

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［6］劉成尼.大型煤礦區執行棄置費用會計政策的探討［J］.中國煤炭，2011 （7）

Research on accounting of prepaid and accrued expenses of coal enterprise under the new accounting standards

Hao Pengmei
（Juneng Materials Co.，Ltd.，Jizhong Energy Handan Mining Group，Handan，Hebei 056002，China）

The paper introduces the features of production and management of coal enterprise and the basic characteristics of its accounting，analyzes the embarrassing situation of prepaid and accrued expenses treatment in cost accounting of coal enterprise under the new accounting standards，mainly discusses and studies the accounting methods to calculate the above expenses of coal enterprise under the new accounting standards and puts forward corresponding suggestions and countermeasures respectively from feasibilities of accounting theory and accounting practice.

the new accounting standards，coal enterprise，prepaid and accrued expenses，accounting

TD-9

A

新會計準則下煤炭企業預提待攤費用核算問題研究

郝鵬梅 （1973-），女，河北武安人，高級會計師，主要從事企業財務管理工作。

（責任編輯 張大鵬）