公允價值計量應用研究

呂致丹

“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”這是我國新會計準則中給公允價值下的定義。公允價值實際上就是現時的市場交易價格，必須是當事人自愿的，以體現其公允性。公允價值計量在我國企業中的運用，體現了我國會計準則與國際會計準則接軌的趨勢。

隨著我國市場經濟體制日趨成熟，經濟管理水平不斷提高，原有的歷史成本計量在現實運用中局限性越來越明顯，使得運用公允價值計量的市場環境逐步形成。公允價值旨在根據當前市場狀況對資產和負債的真實經濟價值進行計量，優勢在于及時揭示由于市場風險變化產生的收益或損失。它與歷史成本計量相比優點還表現在：比較合理的反映資產的價值；更真實的反映企業經營成果；提高會計信息的相關性等。公允價值概念引入我國的時間還不太長，相關理論也還不健全，實踐經驗欠缺，因此在應用中出現了一些亟待解決的問題。

一、公允價值計量在我國應用中存在的問題

（一）市場環境的不完善導致公允價值計量可靠性差

我國會計準則規定了公允價值確認原則：存在活躍市場的金融資產公允價值的確定，采用市場報價；不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定，應采用科學合理的估值技術。目前，我國的市場經濟還不夠發達，活躍的市場還沒有完全建立，市場環境尤其是金融市場還很不成熟，難以形成真正的公平、公正、公認的市場價格，公允價值取得難度較大，只好采用現值技術等來估計公允價值。此外，由于各企業處于不同的環境，各自所掌握的信息也不同，在工作中估計預期現金流量和折現率時也會出現差別，導致各企業在對同一資產進行計量時使用的公允價值不一致。因此，市場經濟的不成熟，嚴重阻礙公允價值的全面施行，也難于保證公允價值在公平交易環境下的計量。

（二）通過公允價值操縱利潤

我國市場經濟還只是初步建立，公允價值在市場上獲取有一定的困難，加上公允價值的認定有時需要借助人為判斷，少數公司為了達到完成業績的目的，容易出現指使或強迫會計人員利用公允價值操控利潤、粉飾財務報表的現象，把公允價值計量當成彈性計量，打著公允價值計量的旗號，濫用公允價值計量，蓄意作假，欺騙蒙蔽會計信息使用者，使得公允價值計量不公允，給公允價值計量的使用和推廣造成了極壞的影響。

（三）公司治理結構不健全和監管措施不得力

首先，公司治理方面，雖然中國的上市公司也成立董事會，監事會，由于多數公司中存在一股獨大的現象，代表大股東的董事在董事會中自然占優勢，而代表小股東的法人股、社會公眾股的董事持股比例較少處于票數上的劣勢，使得董事會的投票決策實際上由大股東一家確定。大部分公司董事和公司經理由控股股東委派而來，其代表股東行使的權利過大，出現了不少董事長兼任總經理的情況，他們為了達到自己的目的，可以在會計準則允許的范圍，就很容易選擇公允價值會計作為調節利潤的工具。其次，我國注冊會計師行業發展較晚，執業注冊會計師隊伍總體來說基礎薄弱、綜合素質較低，起點不高，中介機構的誠信和專業水平尚待提高，事務所之間的競爭也很激烈，事務所為了自身利益難以保持應有的公允與客觀。此外，由于我國新會計準則頒布的時間還比較短，相關會計法律法規還不健全，尤其是公允價值內部控制規范還不成熟，公司很容易鉆空子利用公允價值計量來舞弊。同時對于一些違規行為相應的處罰措施還缺乏威懾力，使得一些企業敢以身試法，利用公允價值計量來操縱公司利潤，這也影響到公允價值計量推廣使用的直接原因。

（四）缺乏高素質、高技能的會計人才

我國會計人員整體素質還偏低，業務知識匱乏或知識結構老化，專業技術水平低下等，達不到履行其職責應有的素質。從宏觀來看，會計人員還處于基礎會計階段，整體的業務能力較低，處理會計業務時主觀隨意性大，業務質量難以保證，很難正確理解、計量和運用公允價值。同時企業也不重視會計人員在職教育和在崗培訓，導致業務水平素質停滯不前。

二、公允價值計量在我國有效運用的思考

（一）健全運用公允價值計量的市場環境

公允價值并不就等于市場價格，市場價格畢竟最客觀、可靠程度最高，取得也最簡便。在推進經濟市場化的進程中，要完善與公允價值計量相關的市場環境，如資本市場、產權交易市場、票據市場、外匯市場等，引入充分的市場競爭機制，獲得公平、客觀的市價，努力構建一個完整、充分競爭的市場，打破行業壟斷，使各種資產或負債市價更好地反映其真實價值，創造一個有利于公允價值全面推廣的市場環境。同時，加快建立與市場經濟發展程度相適應的全國市場價格信息數據網絡，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。

（二）完善公司治理結構，加強企業監管

強化公司治理結構建設，整合公司內部結構，創造一個良好的內部管控環境，建立預警和約束機制，加大對管理層的某些特定行為的約束力度。通過分散股東股權持有量，讓更多的投資者參與到資本市場中，使產權多元化，形成股東之間相互牽制，緩解內部管理層獨攬大權，操控利益的局面出現，以確保公允價值合理使用。

完善會計制度，出臺和規范公允價值相關的規范性指引，通過國家法律法規約束和審計部門的審查監督，降低公允價值計量被濫用的情況，嚴格規范利用會計計量操縱利潤行為的界定、并制定嚴厲的處罰措施，凈化會計環境。在完善法制環境的同時，加大對舞弊的懲處，確立會計舞弊法律責任的認定和懲罰機制，盡力避免給利用公允價值計量的會計舞弊者留下操縱的空間，加大對違規、違法行為的處罰力度，增加企業的違法成本，使其違法所獲收益難于彌補其違法所付出的慘重代價，達到禁止造假現象的發生。

（三）提升會計人員的綜合素質

會計人員要不斷加強政治理論學習，提高思想覺悟，結合各項會計業務活動樹立正確的職業道德觀念，不斷提高自身修養，養成良好的職業道德品質和職業道德習慣。同時會計人員要強化專業理論知識學習，將新的理論觀念與實際工作相結合，提高職業判斷能力和解決實際問題的能力。各級各類教育機構要結合經濟發展要求，及時調整辦學思路，設置科學合理的課程，加大高層次會計人員的培養數量，從數量結構和知識層次方面提高會計人員的整體知識素質，培養一批高素質的會計精英人才。

[1]程柯.基于新會計準則的公允價值應用研究.財會通訊，2010（03）.

[2]萬紅波.公允價值與會計穩健性研究.財會研究，2010（17）.

[3]張穩.論公允價值在會計核算中的應用.現代商業，2010(30).