論“營改增”稅制改革對企業稅負的影響

李 濤

目前，國家制定了“營改增”的減稅政策，并已設置多個試點，來使這項政策得到貫徹。首先，這項政策的目的就是為了有效地幫助企業降低稅負，這將會有利于企業更健康的發展，也會間接地促進我國經濟的發展。雖然貫徹這個政策有理想的預期成果，但是，企業依然會慎重地面對這一政策，企業現在關注的話題是稅負到底是加重了，還是減輕的問題。所以，這就要通過研究營業稅改征增值稅的政策來確定對企業帶來的影響，并采納相應的應對措施，才能使企業進入健康發展的軌道。

一、深層解讀營改增的相關問題

1.營改增的具體內容

所謂營改增，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。自我國提出“營改增”的政策以來，在現有增值稅17%、13%稅率基礎上,增加了6%、11%兩檔稅率，具體的內容包括：企業中提供有形動產租賃服務的，稅率是17%；而那些提供交通運輸服務的企業的稅率為11%；現代的服務行業，稅率是6%；若企業的年應稅服務銷售額在500萬元以下，稅率為3%。

營改增的納稅人有兩種，增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。兩種不同種類納稅人的應納稅額計算方式也是不同的，一般計稅方法針對于增值稅一般納稅人，應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額，計算銷項稅額的稅率有17%、11%和6%三種；簡易計稅方法一般是針對于增值稅小規模納稅人的，其計算方式是不含稅銷售額乘以3%的征收率。對于公共交通運輸服務業的增值稅納稅人有一般計稅方法和簡易計稅方法兩種計算方式。

2.實施“營改增’政策的原因

營改增的實施是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。這次營改增的實施將有助于消除目前對貨物和勞務分別征收增值稅與營業稅所產生的重復征稅問題，通過優化稅制結構和減輕稅收負擔，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供良好的制度支持，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整，因此在我國當前的企業情況下，實施“營改增”的政策是十分必要的。

3.實施“營改增”政策具有重大的意義

營改增政策對促進社會經濟的發展有十分積極的影響。從當今國情看，我國增值稅主要依靠的是工業和批發零售業的增加值，營業稅主要依靠的是建筑業和除批發零售業以外的其他行業的流轉額。實際情況中增值稅與營業稅的不同是從根本上解決了重復征稅的障礙。營改增政策的實施使社會再生產各環節的稅負下降，進而降低了物價，使消費需求大大增加。從長遠的利益來看，“營改增”政策的實施不但能夠促進各項產業的分工合作，還可以使企業的產業結構調整得以推動，從而使企業的總體經濟效益得到有效的提高。

二、“營改增”稅制改革對不同企業稅負的影響

在分析營改增政策對企業稅負的影響時，不能只考慮單方面的影響，要考慮到眾多的方面，例如營業稅、增值稅及因稅前扣除和營業收入變化對企業所得稅的影響。營改增政策未實施前，企業納稅人要承擔的流轉稅有因購進貨物而承擔的進項稅額、直接繳納的營業稅，除了這些之外，還有因進項稅計入成本，營業稅在稅前扣除而少繳的企業所得稅……而營改增的政策實施后，企業納稅人應該承擔的流轉稅只剩下了增值稅這一項。然而從另外一種角度看，營改增政策對稅負的影響不能僅僅簡單的把營業稅稅額和增值稅稅額的大小進行比較，還要考慮進項稅不再抵扣、營業稅被取消等對企業所得稅的影響，下面將“營改增”對不同行業的稅負影響進行簡單分析。

1.政策改革較大地影響到租賃服務類的企業

現在就簡單分析下租賃服務類企業改革前后的稅負情況，打個比方來說，選擇一個恰當的增值稅稅率為17%，改革前后平衡點的增值率是30.89%，當選擇增值稅稅率為13%時，那么稅負平衡點就是9.6%，這就是一個考察的標準，如果增值率高于這個數據，那么，經過“營改增”后，企業承擔的稅負較重，如果低于這個數據，那么，企業承擔的稅負也較輕。

2.“營改增”政策極大地沖擊了交通運輸業

在實施這項政策之前，交通運輸行業營業稅稅率只有3%，稅改后增值稅稅率成為12%，這直接地加重了企業的稅負負擔。現在分析下實施“營改增”政策之后的變化，以前的時候，該行業用來抵扣的項目主要是購買的運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額，其實該行業的運輸承擔的成本大多數是養路費、保險費等等，但是這些項目卻不在抵扣范圍。就單單運輸工具的固定資產卻不能長期地更換，直接影響到了進項稅。所以，改革后，交通運輸行業承擔的稅負更重了。

3.“營改增”對現代服務業的稅負影響

在實施稅改前，現代服務業營業稅稅率為營業收入的5%，當期應繳納的營業稅額等于營業收入乘以稅率。營改增后，經過換算后，現代服務業增值稅稅率為6%，即使稅率略有增長，但由于營業稅是價內稅，增值稅為價外稅，在經過稅率換算后，并沒有較大的差距。同時，這些服務行業有外購項目等，其進項稅額可以抵扣，稅改后，現代服務行業稅負負擔減輕了。

三、企業應如何正確應對營改增政策

企業在落實營改增政策時應注意緊密結合所在產業的特色，有針對性地擴大稅收抵扣范圍，制定營改增的過渡政策，從而確保企業的稅負能夠很好的得以平衡。據學者研究得出的經驗方法有以下幾個要點：一是要與稅務主管部門進行有效溝通，從而為自身創造一種優良的稅負外部環境；二是對負責企業納稅環節的關鍵人員進行有針對性的培訓，并且構建完善的納稅規章體系，以保障企業在營改增過程中的納稅業務能夠依法順利開展；三是估算“營改增”給企業利潤和服務價格的影響，提出相應的定價和營銷策略。

四、結語

隨著企業生存經營環境的日益嚴峻，各企業所應繳納的稅負一直是社會研究的熱點。相關研究表明，有部分企業在承擔大負荷稅收的情況下，導致資金鏈斷裂，嚴重的還會導致企業倒閉。對于此種現象，我國實施了營改增的政策，對于企業的發展有著促進的作用。當然，在營改增政策下，企業要積極做好稅負籌劃，這樣才能充分利用政策來實現稅收的最小化與合理化。

[1]韓春梅,衛建明.論“營改增”稅制改革對企業的影響[J].遼寧省交通高等專科學校學報.2011(06).

[2]李陽.淺析“營改增”對企業財務管理的影響[J].廣東科技.2013(08).

[3]陳振暉.論增值稅改革對小規模稅負人的影響[J].現代商貿工業.2010(02)