“四規”的高校資金控制新思維

庹彩珍

隨著高等教育改革的不斷深化，高校資金來源呈現出多元化趨勢，經濟活動日趨頻繁和復雜，因此，加強高校財務內部控制，特別是貨幣資金控制是重中之重。

“四規”的資金控制新思維——即規范四種行為

一是規范資金控制用人行為，包括規范資金控制人準入條件和規范寒暑假財會人員值班行為。從準入條件的角度看，資金控制必須任用素質較高的財會人員，并建立回避及崗位輪換制度。由于資金具有更高的被盜、被貪污、被挪用、被侵吞的風險，學校應當配備具有良好職業道德又具有較高的業務技能的人員辦理資金業務，參與資金控制。高校負責人直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人，高校財務負責人的直系親屬不得擔任本單位的出納人員。對涉及貨幣資金管理控制的財務人員實行定期輪換崗位，通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為。此外，規范寒暑假財會人員值班行為也勢在必行。高校財務處寒暑假值班常態下只辦理預付款，繳款收款及托收付款業務，不辦理結算及報銷業務。高校財務處一定要嚴格執行寒暑假兩人同時值班的制度，支票，收據，印章要分開保管，使不相容崗位和職務之間相互監督，相互制約，確保高校資金的安全與完整。

二是規范預算執行和監控行為。高校財務預算工作需要把握好各種政策規定和統籌安排資金使用。積極組織收入，從嚴從緊編制預算，厲行節約，降低辦學成本，調整和優化支出結構，切實保障高校各項重點支出。嚴格遵循五個基本原則即：收支平衡原則，保證重點原則，防范風險原則，適當負債原則，績效性原則。高校財務預算執行計劃由兩部分構成：一是將全年預算按經費性質與具體用途分為“一般事業經費”、“專項經費”和“基本建設及貸款設備投資”，分別編制年度收支計劃；二是按學校內部管理要求及各部門職能將全年預算經費分為學校控制使用經費和二級單位（部門）經費兩部分，分別編制經費分配明細表。財務人員每年不僅要按規定要求編制財務預算，而且還要對財務預算進行全程監控。發現問題，及時處理，嚴格控制資金合理運用，保證財務預算有效地貫徹執行。此外，出納人員要嚴格執行定額備用金制度及庫存現金限額規定，以保證資金安全和有效利用。

三是規范資金稽核與審計控制行為。要求任何經濟業務的辦理都必須經過授權批準、業務執行、書面記錄、稽核檢查四個環節，保證其真實、合理、合法。資金業務也是如此，必須加強稽核檢查控制，做好會計稽核和審計監督檢查工作。為了加強資金業務控制，財務處稽核員應當定期非定期地核對庫存現金金額與現金日記賬余額，銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單，日記賬與分類賬，如果不相符及時查明和處理不相符情況。內部審計人員應負責庫存現金的定期或突擊盤點，銀行賬戶的開立及使用情況的定期檢查、清理，銀行賬的獨立核對，財務收支的審計，發現問題，應及時查明原因，作出處理，還應當負責內部控制運行的日常檢查和評價等核查性的工作。

四是規范財務印章與票據控制行為。支出的授權審批控制通常是通過使用學校財務印章來進行的。因此加強印章的規范管理勢在必行：

1.銀行預留印鑒章與支票，不能由同一人保管。

2.發票專用章由開具發票會計人員保管。

3.收款專用章由非票據管理人員專人保管，收費崗位人員領用并負責日常保管。

4.行政公章由財務處負責人或指定人員保管。

5.印章保管人員離開工作崗位時，各類印章均應上鎖保管。

資金收入票據是證明資金收入業務發生或完成情況，明確有關人員經濟責任的書面證明，管理好票據也是控制貪污、挪用、侵占資金等舞弊行為的有效手段。為此，高校必須加強資金收支票據控制。

首先，高校應當加強與資金相關的票據的管理，明確各種票據票據的申領與保管：

1.領用票據時，由領用單位經辦人填寫《票據領用申請表》，并提供相關收費依據，經財務處負責人批準后登記領用。

2.領用票據前，一般應先核銷以前所領用的票據。

3.領用票據時，應檢查是否缺號、缺聯、重號，如有問題，即予更換。如領用時無異議，則視為票據完整無損。

4.領用票據的單位應妥善保管票據，防止丟失。如票據確實丟失，應于發現后第一時間書面報告財務處，協助學校有關部門查明原因，并按要求在相應級別以上的報紙刊登作廢聲明。由于票據丟失造成的經濟損失，將追究使用單位負責人及相關責任人的經濟責任。

其次，明確票據的使用與填寫及核銷：

1.嚴格按票據使用范圍使用票據，嚴禁超范圍使用票據，任何單位不得轉借、轉讓、轉銷、代開票據。

2.填寫票據要按規定的時限、順序逐欄填寫，要求填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、大小寫金額一致、全部聯次一次性如實開具。各聯必須有開票人和收款人簽名或蓋章。

3.不得以紅色字填寫或將訂本收據拆開填寫。

4.填寫錯誤的票據應加蓋作廢戳記或在明顯位置標記“作廢”字樣，三聯均應保存完整，以備檢驗。嚴禁涂改、挖補或撕毀票據。

5.每本票據用完后，必須按規定在封面上填寫有效聯份數及合計金額，作廢聯份數及空白聯份數，并由經手人簽章后，交票據管理人員審核。

6.當年領用的票據，除整本未使用外，必須當年交回，不能跨年度使用。

7.財務處票據管理崗位人員不得兼任票據填寫工作，也不得擔任票據使用財務印章的保管工作。

8.票據核銷與存根的保管工作由財務處票據管理崗位負責。稅務發票按月到稅務部門辦理發票核銷；財政票據按“驗舊購新”，“收支兩條線”等要求到財政局辦理票據核銷。

隨著我國高等教育的快速發展，高校資金管理和控制工作正處于新的歷史時期，面臨諸多新的挑戰和任務。新形勢下高校應該建立“四規”的高校資金控制新思維，只有強化資金控制制度，不斷創新控制的方法和手段，確保高校資金管理工作有條不紊地進行，更好地服務于高教事業，促進高教事業的發展。

[1]高級會計師實務科目考試大綱(2012年).全國會計專業技術資格考試領導小組辦公室制發.

[2]冀躍芳.COSO框架下的高校內部會計控制.會計之友，2011（11期上）.

[3]陳秀.國有企業貨幣資金內控制度建設問題探討.會計之友，2011（11期中）.