會計集中核算制與國庫集中收付制的比較分析

王建梅

一、會計集中核算制與國庫集中收付制兩者的關系

（一）共性表現

1.運行的前提條件相同

首先，兩者業務運行的基礎均以部門預算為前提，實行賬務分級理財制度。會計集中核算制度下，各預算單位不再使用原有的銀行賬戶，統一在核算中心開立帳戶，依據各單位的預算指標實行分戶獨立結算，在保持分級理財管理的基礎上，不斷完善改革的形式，切實落實部門預算的執行，保證各單位原有的自助理財權。兩者相比較，國庫集中收付制度的實施更加強化了預算的執行。其次，因為資金的結算均需通過銀行運作，故制度的合理有效運行的前提條件是必須具備完善配套的銀行結算體系，由銀行具體負責實施各項資金的劃撥、轉賬、結算事項的發生。

2.財政資金實行集中管理的模式相似

會計集中核算制度下，各預算單位需要撤銷原有的銀行賬戶，統一將資金集中在核算中心設立的“財政集中支付核算賬戶”進行管理，各單位在實際結算業務時，按照資金性質及部門性質分別科室建立獨立的賬戶體系，由核算中心統一管理總賬戶。

國庫集中收付制度下，需要建立起有效的國庫單一賬戶，這是一項龐大的系統工程，不論資金性質都需要通過這種形式實行集中管理，在資金實際支出前，所有已繳存財政而返還的資金都將沉淀于該賬戶中。

3.資金的集中支付

從各地實踐中可以看出，實行集中核算制度后，因為很大一部分財政支出項目實現了集中支付，所以從更廣泛的程度上有效限制了各預算單位自行采購的情況。

國庫集中收付制度下業務的執行方式主要采用兩種方式，即財政直接支付和授權支付兩種方式，借助于國庫單一賬戶體系逐步實現了資金用款由過去的自主操作轉為了統一管理的形式。

（二）差異表現

1.兩種制度改革的初衷和目標不同

會計集中核算制度改革的最初目的是以會計人員的管理體制改革為前提，從而引發了會計工作模式的一系列改革，實現以會計業務集中管理形式的執行為核心的模式變革。

我國現行國庫管理體制存在很多問題，主要表現為：財政資金管理不嚴，資金實行層層撥付、多戶頭存放等管理問題。國庫集中收付是以國庫單一賬戶統一管理資金為基礎，資金實行全部繳存國庫、集中核算收付為主要形式的財政國庫管理的模式。國庫集中收付制度實行改革的方向是為了解決一方面財政資金被截留、挪用和擠占，而另一方面國庫庫存資金大量閑置和沉淀的問題。經過制度改革后，大大降低了各項財政資金運行的成本，統一調度了國庫資金，提高了財政宏觀調控的能力。

2.兩種制度的運作程序和控制機制不同

從制度的運作程序來看，目前執行的會計集中核算制度是由地方財政部門和政府探索出來的，是微觀經濟管理形式，是從微觀方面強調被核算單位的會計業務處理的過程，在原有的會計職能要求下，加強財政管理和監督的職能，是自下而上的運作程序，具有局部性。而國庫集中收付制度是國家財政部提出的制度改革形勢，是為了建立我國統一的公共財政的需要提出來的，是宏觀經濟管理形式，從宏觀方面在財政管理和監督上來全面加強財政資金的管理和監督，是自上而下的運作程序，具有全局性。

從制度的控制機制看，存在兩個方面的差異，一方面資金的集中程度和集中時間都有差別。會計集中核算制度的業務操作過程表現為大廳式集中作業形式，以各預算基層單位的預算為根據，以集中核算中心作為控制中心，實行會計集中核算的業務形式，以達到財政財務實時監督的目的；國庫集中收付是以預算管理特別是部門預算為控制依據而進行的核算制度形式，其業務運作是以支付中心作為控制中心的一種集約式管理模式。再一方面，兩種制度下存款的歸屬和調用的程序存在差別。會計集中核算制度下各項銀行存款表現為單位的資金，財政不能因其在財政集中賬戶上而隨意調動，款項的支付必須以單位實際發生的業務為準。國庫集中收付制在存款未最終實現結算前，仍然是財政資金，財政可以隨時調用。

3.兩種制度的會計實體不同

會計集中核算制度下，各單位仍然是獨立的會計實體，雖然各預算單位的日常核算業務由會計核算中心統一進行，但對于其原有的資金預算權、自主使用權以及財務自主權并沒有改變。

國庫集中收付制度下，工作重點轉變為以財政部門下設的國庫支付中心承擔各預算單位的核算業務，對于各項具體的結算承擔相應的責任，表現為財政總預算工作的有效延伸，實時的對國庫資金的流向和流量進行全面的核算和監控，從宏觀層面匯集整理有用的管理信息。

4.兩種制度從監督力度及作用表現各自不同

從資金監管的深度方面來看，會計集中核算制度下某些基層預算單位業務仍未納入集中核算的范圍還無法實施監控；從資金監管的范圍來講，核算中心并未對所有的財政性資金實行集中管理，只能就納入集中核算的業務所發生的資金實施監督。對于國庫集中收付制度來說，因其發展的最終目標是要對整個財政資金的收繳入庫直至支出的全過程都能進行及時的反映和監督，是從宏觀上為了實現公平、公開地反映財政資金的運動而實施的資金監督，從總體上進行協調，及時掌握和控制國庫資金的存量和流量，以達到能夠實時對國庫款項實施靈活調度的目的。

二、會計集中核算制與國庫集中收付制有效的融合

從兩種制度不同的運作模式情況分析可得：只有在會計集中核算的穩健運行和順利實施的情況下，才能更好的實行國庫集中收付制度，兩種制度的運行時相互扶持，相互依賴的。通過實行會計集中核算型國庫集中收付制度，可以有效地解決以往存在的國庫、會計中心及專業銀行之間頻繁的結算、資金劃撥和對賬等問題，杜絕一些不利于資金使用管理的現象。

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[2]林建峰.會計集中核算向國庫集中收付制改革是必由之路，[J].會計之友，2004，(12)：95—96.

[3]任芳.會計集中核算向國庫集中支付轉軌的思考，[J].財會通訊，2005，(8)：94.