中小企業會計政策運用問題研究——基于生命周期理論視角

王欣媛 汪 偉

一、中小企業選用會計政策存在的問題

2011年6月18日，工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合印發了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》，將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。其中對十六個行業分別進行了規定。綜合觀察這些指標，可以發現中小企業規模小，人員少，結構簡單，職權模糊等特點，會計政策選擇的權利常常在中小企業被忽視，再加上會計政策選擇需要專業的職業判斷和本身的靈活性，使得中小企業在選擇會計政策時存在很多問題。

（一）所有權與經營權關系模糊

雖然會計政策是在所有權與經營權分離的基礎上孕育而出，但是中小企業人員少，機構設置簡單，往往經營者就是所有者，因此有關學者的“會計政策是管理者與經營者博弈均衡后的選擇”理論，在中小企業選用會計政策中沒有起到很大的影響，這正是中小企業的特點。而這種所有權利與經營權的模糊使得企業很難正確做出會計政策的選擇，大多數所有者在財務會計方面不具有專業的知識技能，不能深入了解相關的的會計準則與會計政策，將其與企業目標相結合，做出有利于中小企業發展的決策。

（二）缺乏選擇會計政策的意識

中小企業存在著一種重生產銷售、輕財務管理的現象，只關注企業利潤與現金流，這種現象使得中小企業經營者忽視了會計政策選擇對企業可持續發展的重要性。在會計人員設置上不夠完備，很多中小企業財會人員是管理者的親屬或者是兼職，不具備較強的會計專業知識，常將一種會計政策貫穿企業始終，弱化了會計政策選擇的效果。

（三）濫用會計政策選擇權

會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策，企業的具體會計政策是在國家宏觀的會計政策范圍內選擇適合自己并且能恰當反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的會計核算和會計處理方法，由于中小企業沒有規范的財務系統，中小企業所有者有時為了夸大利潤縮減成本，濫用不適合企業的會計政策，誤導企業的投資者和債權人，甚至有時會運用不符合會計準則規定的會計政策，例如，選擇后進先出法對存貨進行后續計量等，這種濫用會計政策行為會阻礙企業及社會的有效運行。

針對上述中小企業會計與管理人員運用會計政策存在的問題，從中小企業不同生命周期的發展階段角度剖析會計政策的運用，以求為中小企業更好的理解和運用會計政策帶來啟示。

二、基于生命周期特點的會計政策選擇與運用

中小企業在生命周期的每個發展階段都有不同的企業目標，而會計政策的選擇應從屬于企業目標的制定。對中小企業而言，不同時期會計政策的選擇是政府、債權人、管理者三方經濟利益體博弈的結果，因此會計政策與企業目標有著緊密的聯系，其恰當的選擇有助于企業目標的實現。

（一）初創期——生存

規模小，實力弱，資金缺乏，經營風險非常高和財務風險非常低是中小企業初創期的特點，此時中小企業經營者通常利用自有資金進行投資和建設。在通貨膨脹時期，中小企業應采取先進先出法計量發出存貨成本（我國存貨成本計量僅采用先進先出法或者月末加權平均法），可以減小通貨膨脹對存貨的影響，降低營業成本，為成長期的債務融資奠定基礎；對于付款期限短于一年的固定資產的購置成本，在通貨膨脹時期由于名義利率與實際利率的差距被放大，采用購買價款的現值入賬能更公允的反映固定資產價值；收入的確認采用寬松的信貸政策更為可行，可以獲得更多的客戶，減小中小企業缺乏客戶帶來的生存威脅，降低經營風險。

（二）成長期——成長

此時企業需要大量的資金來充實，僅靠個人無法滿足企業的高速增長，中小企業向金融機構借債是必然趨勢，這就要求中小企業具有較高的信用評級，因此，收入確認時，可以采取賒銷或者分期付款的交易方式，存貨繼續采用先進先出的后續計量模式，以引起財務報表利潤的增加，有助于貸款的獲得性。另一方面，延長借款費用資本化期間，可以增加資本化利息，降低資產負債率，并且同時可以降低費用化利息的攤銷，增加利息保障倍數，而滿足中小企業高速增長時對資金的需求，使得中小企業得到健康的發展。

（三）成熟期——穩定

成熟期，市場上出現激烈的競爭，中小企業為了穩定發展需要緊縮信貸并壓縮存貨，在通貨膨脹的情況下，采取月末加權平均法，不但可以遵循會計謹慎性要求，避免高估資產，而且在增加營業成本的同時減少了當期所得稅等費用，為衰退期尋求新發展積累足夠的現金流。并且在成熟期，中小企業不但要保持利潤的穩定增長，還要注重信譽與商譽的保護，這樣才能保證中小長期處于穩定發展的狀態。

（四）衰退期——追求再發展

中小企業多以勞動密集型為主，在行業周期的末期，經濟下滑，可替代產品充斥著該行業，使得中小企業的成本優勢喪失。企業需要采取品牌戰略來延續生命，這就要求企業將成熟期積累的大量的資金投入到研發新產品以打造品牌或者轉型其他高利潤行業。無論企業目標如何制定，首先應加強對應收賬款的收回，選擇預收賬款或交款提貨方式銷售，可以保證資金的流動性。其次將原有的損耗殆盡的無形資產與固定資產采取加速折舊方法，這不但能為研發新產品從會計角度節約現金流，而且研究開發費用從稅收角度允許加計扣除，降低所得稅費用。最后，對于經營投資性房地產的中小企業，應采取成本模式進行后續計量，這不但能為企業轉化更多的現金流，而且可以避免會計與稅收計算口徑不一致導致的監管成本及納稅調整成本的增加。

三、完善中小企業會計政策運用機制的建議

考慮到中小企業所處的環境和發展特點，恰當的選擇會計政策對中小企業有一定的困難，但是對中小企業的發展具有重要意義，而會計政策只有在中小企業具體、廣泛、恰當的運用才能發揮我國在宏觀會計政策下制定具體會計政策的作用。為了提高中小企業選用會計政策的效率，從以下幾點提出建議。

（一）加強機構設置，提高人員素質

中小企業首先應該設立健全的會計機構，讓每位員工職責清晰，分工明確，這樣才能提高員工的積極性，而且要加強會計人員的管理，在聘請會計人員時要考核他們的會計專業知識，并定期為企業會計人員提供學習會計準則的機會，跟上會計制度的改革更新，讓會計人員熟悉理解會計政策選擇的重要性和必要性。

（二）加強外部制約機制，提高領導者意識

對會計政策理解的不恰當會阻礙企業正確的記錄、計量和報告會計信息的質量，而且會偏離國家對經濟的宏觀調控和給予會計政策選擇空間的目的，為了防止這種現象的出現和提高會計政策的運用效率，國家應對企業會計機構的設置嚴格要求，對會計機構設置不健全，會計人員不合規的中小企業強制實施委托代理記賬制度，以提高會計信息質量。中小企業管理層的意識代表了整個企業對會計政策選擇的態度，只有管理者注重會計政策，才會更有效的遵守會計準則。因此應強化管理者對會計政策靈活選擇及會計政策選擇對中小企業的利益的認識，加強中小企業的管理者對會計政策和相關法律法規的教育。

（三）建立激勵機制

目前我國采取了會計人員網上繼續教育，可以看出政府對財務人員知識更新的重視，但是這種學習方式有很多漏洞，監管機構可以在聽滿課時的基礎上加強對知識的檢驗，例如可以采取嚴格統一的考試方式，成績優異者可以減免年檢費用等激勵措施；可以向全國所有會計人員或者非會計人員征詢理解和靈活選擇恰當會計政策的具體方案，若方案有助于國家宏觀經濟和企業會計政策的運用，提供在權威報刊雜志上刊登的機會并獎勵一定的稿費等一系列措施，以提高會計工作人員參加會計繼續教育的熱情。

[1]張永敬.芻議我國中小企業發展面臨的困境與突破[J].經濟研究參考，2012.4（23）.

[2]戈韓斌，康海彬.企業選擇會計政策博弈行為的優化[J].經濟與管理，2011（5）.

[3]中國注冊會計師協會.公司戰略與風險管理[M]，北京：經濟科學出版社，2013.