進一步完善我國稅收征管績效研究

喬燕君

近年來，我國在稅收征管體制、稅收征管能力、稅收征納關系和稅收征管信息化建設等方面進行了不斷的探索和嘗試，于此同時稅務機關在稅收領域對稅收征管的效率、稅收的增長率、以及稅收任務的完成情況進行了多方面的考核，但是這也僅能反映我國稅收征管的一些方面，沒有對稅收征管績效進行綜合性的分析。為了深入了解我國稅收征管的績效，不僅需要我們對上述因素加以考察，還需要對我國稅收征收、稅收征管成本進行綜合的考察，客觀的評價我國的稅收征管績效是否科學、合理，從而建立更加優化的稅收制度。

一、稅收征管績效評價的內涵及衡量標準

（一）稅收征管績效評價的內涵

績效包含有成績和效用的意思，指的是完成、執行的行為，完成某種任務或者達到某個目標，通常是有功能性或者有效能的。

稅收征管績效評價是指采用特定的指標體系，對照統一的評價標準，運用科學的方法，對稅收部門一定時期的征管成果和征管能力做出客觀、公正和準確的綜合評價和解釋。

（二）稅收征管績效評價的衡量標準

稅收征管績效的優劣需要一定的標準來衡量，衡量時應本著系統的、戰略、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定采取客觀公正、科學的評價方法和標準。衡量稅收征管績效的因素有很多，例如，稅收征收率、稅收努力指數、稅收負擔率等，本文稅收征管的績效基于稅收征管的成果方面進行績效研究，由于稅收征管的成果受到稅收征收額和稅收征管成本影響，所以本文以稅收征收和稅收征管成本為例來對稅收征管績效進行衡量，分析我國的稅收征管績效。

二、稅收征管績效的影響因素

（一）影響稅收征收的因素

1.稅源的監管缺乏力度、納稅人納稅意識淡薄

目前從實際情況來看，我國稅收征管信息化建設還處于起步階段，稅收征管仍處于傳統手段向信息化、程序化、科學化轉換的過程中，信息傳遞、反饋、共享的速率和程度較低，稅源監控缺乏力度。納稅人對稅收存在片面認識，許多個體工商業戶納稅意識較差，尤其是在一些農村地區或者是稅源零星分散隱蔽的區域，財務管理制度不健全，使稅務征管機構人員很難或者無法對其進行稅務監控。另外我國的納稅主體比較廣泛，但重點繳稅主體數量可觀，納稅義務人納稅意識淡薄，偷稅逃稅現象嚴重，有的納稅人以各種手段極力避稅，導致我國的稅收征收困難，稅收征收額下降。

2.稅收征管手段落后、稅務部門的執法力度不強

目前稅收管理手段主要是運用計算機管理，但其監控作用不明顯，主要表現為：征管軟件本身還不成熟，使用中存在一些缺陷，在一定程度上還不能滿足征管要求，信息傳遞不通暢，影響收入的完整性，加之有少數計算機操作人員責任心不強，不能按規定及時、完整、準確地錄入有關信息，因而計算機不能全面真實地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業務規程，無法對征管信息進行微機處理。

稅務部門的執法力度在一定程度上影響著稅收征管，稅務部門執法不嚴，一方面反映在對納稅人違反稅法規定，責任追究不到位，另一方面反映在稅務工作人員自身權利運行的不合法，濫用權力，有些稅務執法人員自身缺乏自我約束，職業道德缺失從而影響著稅收征管額。

3.稅務信息不足、存在虛假性、滯后性

目前，我國稅務信息還存在許多不足，例如，靠人工輸入稅務登記、認定等，此種信息是一種靜態信息，很難真實的反應實際情況。

另外稅收征管的信息存在虛假性，事實上，目前不是所有納稅人都能依法辦理稅務登記，也并不是所有辦理稅務登記的納稅人都能依法如實申報納稅，納稅人也會隱瞞自己的經營成果，這必然會使稅收征管額減少。

稅收征管信息存在滯后性，實施集中征收、重點稽查，有的稅務部門將傳統的監管方式拋棄了，形成了偏向于以查代管，管理缺位的狀態，弱化了征管監控，使稅收征管大打折扣。

（二）影響稅收成本的因素

1.稅收機構的設置

我國的稅務機構設置不合理，是稅收成本偏高的重要因素，長期以來，我國的稅務機構設置與其他政府部門一樣按照行政區域設置，不論經濟發達地區，還是經濟落后地區，都以行政級別為標準，有一級政府就要設置一級稅務機構，造成征管機構數量過于龐大，國、地稅機構分設以來，各地稅務機關的各類基本建設支出逐年上漲，兩套稅務機構重復管理、征收、檢查，加大了稅收征管成本。機構分設，稅務人員膨脹、稅務基礎設施、辦公設施興建、辦公設備大量購置，直接增大了稅收成本，國、地稅征收機構自成體系，稅務經費使用效率低下。

2.人員素質

據相關資料顯示，國家稅務局系統工作人員研究生以上學歷僅占0.08%，大學本科學歷占4%，大中專學歷占57%，高中以下學歷的占38%。稅務人員素質的提高對人均征稅額的影響顯著，原因在于目前我國稅務人員素質相對較低，大大增加了稅收征管成本。稅務人員素質的相對低下會引發部分稅收的流失，影響稅收征管的準確性，降低稅收征管的質量，同時增加了稅務稽查的工作量，稅務人員的培訓費、教育費增加，導致稅收征管成本上升。

3.稅制的復雜性

一般而言，稅收制度簡單明了，納稅人就便于理解和把握，納稅成本就低，稅務機關投入稅收征管的人力、物力和財力相應而言就少。相反，如果稅收制度復雜繁瑣，稅務機關及納稅人都必須花費更多的時間和精力去了解和執行稅法。同時，內容龐大、條款繁多的稅收制度不僅增加了稅務人員和納稅人在認知稅法時的成本，還容易給納稅人逃避納稅提供可乘之機，這無形中增加了稅務機關征收管理的難度，增加了人力、物力和財力的投入，增加開展稅務稽查所需花費的成本。

三、提高稅收征管績效的建議及策略

（一）建立人機結合的稅源監控體系

稅收征管從收入的角度看就是要掌握稅源，并促使將潛在的稅源依法轉換為現實的稅收收入，鑒于稅源的監控缺乏力度，我們需要建立人機結合的稅源監控體系，以計算機監控管理為主、人工監控管理為輔，稅務機關應努力實現征管信息采集、傳遞、反饋與共享的目標效能，抓好戶籍監控、發票監控、稽查監控、日常巡查，建立健全稅源監控體系，實施稅源監控時既要重視源頭監視又要重視過程監視。另外，稅源監控應與納稅人素質相結合，對納稅人實行分類管理，對重點企業實行專門管理，對零星稅源實行分段管理，隨時掌握稅源的變化情況。

（二）建立嚴查重罰的稽查監控體制

由于稅收執法力度不強，稅務機關應推進“一級稽查體制改革，建立一套嚴查重罰的稽查監控體制，不論稅務機關的工作人員還是納稅人都要在法律法規規定的范圍內行使自己的權利和義務，稅務機關應著力健全稽查體系，實施嚴格監管、重處罰，加大處罰力度，增強稅務稽查的威懾力，納稅人也應對稅務工作人員的執法行為進行監督，利用稅務信息披露制度，有效地監管稅務機關的具體行政行為，保證稅收活動的正常進行，為納稅和征稅營造良好的社會環境。

（三）完善現行稅制體系，加強稅制創新

稅制的復雜性，加大了稅務人員在稅收征管方面的成本，因此我們需要簡化稅收制度，對較為復雜的稅種進行改革，加強稅制創新。例如，擴大增值稅范圍，將未納入增值稅征稅范圍的個別行業納入征稅范圍，提高稅收征收率，盡可能的使用單一稅率或簡化多檔稅率，以便減少稅收征收的復雜，減少偷稅行為。另外，對稅收法律法規體系進行創新，簡化法律條款，縮減或合并小的條款，精簡龐大的內容，減少稅務機關及其工作人員的負擔，方便稅務人員了解稅收法律法規，為稅收征管工作提供便利。

結束語

通過對稅收征收額和稅收成本的現狀的研究，來分析我國的稅收征管成果，其目的是可以在我國的稅收在收入額增加的基礎上，降低稅收征收成本，保障我國稅收征管的成果，進一步分析出我國稅收征管績效的優劣，提出有效的解決方案，從根本上改善我國稅收征管績效評價體系。

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