ABC作業成本法在制造業中的應用研究

晏 豐

在我國的制造業的運行中，一直困擾企業管理者的一個難題就是如何進行準確的成本分析。生產技術水平在不斷進步，產品也越來越復雜化，隨之而來的就是成本費用不斷增加。制造業采用的傳統的成本法已經不能再為企業提供有效的信息。而ABC作業成本法可以解決這些問題。本文就從ABC作業成本法的角度分析，探尋它在制造企業中的應用。

一、ABC作業成本法的原理和優勢

ABC作業成本法（Activty-BasedCosting簡稱ABC）它的基本原理是，從資源、作業、作業成本、作業成本動因、產品、服務、用戶、產品成本。間接費用（制造成本）的分配是作業成本法和傳統的成本計算最大的區別。作業成本法在制造費用占成本比例較高的企業會相對更有成效。成本計算的核算和基本對象是作業，全部作業的成本總和是產品成本和服務成本，也是實際耗用企業資源成本的終結。

首先，解決了傳統成本信息失真的問題；ABC與傳統成本法對比的具體表現在，間接費用的分配范圍有效的縮小了，增加了分配標準，若干個成本庫分配取代了以往全車間統一分配的模式，多種標準分配也將傳統的按單一標準分配給取代了。每種作業都有了自身合理的分配率。總成本的分配是ABC針對每種作業在生產過程中選取自己的分配率，按照作業的數量和產品的消耗能力來進行分配。這樣的操作模式就使各個具體環節在對資源消耗的同時也集中了成本核算中的許多動態變量。將傳統成本法中使用單一標準分配全部間接費用的不合理性都解決了，使成本核算更為準確性和配比性，解決了困擾傳統成本法已久的信息失真問題。

第二，ABC作業成本法使企業產銷決策更具有合理化；根據傳統成本信息做出的產銷決策仍然是許多制造企業實施的。在傳統成本法下，有的產品實際是盈利的，而企業認為它是虧損的，放棄了訂單的機會，市場機會也因此喪失。在買方市場十分激烈競爭的環境下，是非常可惜的。反之，有的產品根本沒有盈利可言，而在傳統成本法的影響下，企業則認為它是盈利的，而錯誤的接受了訂單，這就造成了又一次的信息失真。而ABC作業成本法的性質就可以解決此類問題，因為ABC成本法可以使成本信息更具有相關性和科學性，使產品信息更加真實以及更加合理的確定產銷和定價決策。

第三，ABC作業成本法可優化企業資源；ABC作業成本法的實施有利于企業分析和控制資源的消耗過程，將產品種類以及生產數量和作業鏈、價值鏈進一步的優化，從而達到優化資源配置的目的。使企業內部各部門之間和生產環節之間的協同作用有效的發揮出來，讓資源達到最大的利用率，實現企業效益目標。

二、ABC作業成本法在制造業中的應用

1.適度的成本動因

ABC作業成本計算法的核算內容就是成本動因。成本動因指的是一些重要的活動和事項來決定成本，它可以是一個事項，一項作業或活動。從狹義上分析，企業努力控制制造費用一部分也是因為它。從廣義上分析，作業成本計算實施的一部分就是成本動因的確定，成本動因支配著成本行動，決定著成本的產生，并可作為分配成本的標準。組織內部各部門的目標所需的種種行為達到組織的目標是作業，而導致成本升降的因素是成本動因，這也是它們兩者之間的區別。成本動因的選擇是很多企業在進行作業成本改革過程中經常會遇到的問題，對于制造業來說也是如此。成本體系的復雜是制造業的特點，導致成本動因過多往往是過分分散的作業重心，過于復雜的成本核算等問題。對成本的“過程控制”到對成本的“追根溯源”是作業成本法的理論核心。因此整個作業成本體系中成本動因的選擇至關重要，它也是正常運作的開端。

某些低成本作業對于成本動因的選擇，獲取幾個復雜的動因要花費大量的精力和時間，往往獲得的收益和花費的是不成正比的。所以成本動因的選擇才是作業中心里最重要的因素。首先，要確定兩三個關鍵的流程環節，而且該成本動因要出現在每個環節里。以便選擇最優成本動因。會計人員如果關注太多的的成本動因，對信息分析的集中度就會有所下降，這樣一來作業成本法的實施效率就會降低。所以制造業在作業成本法的應用上，想要成功就要選擇有效、適度數量的成本動因。多元化的經營發展和越來越復雜的成本結構是現代制造業的現狀，所以成本動因的擇優選取是企業成功的重要選擇。

2.提高企業信息化程度

作業成本法是以作業為基礎的成本管理方法，以作業為中心，從產品到物料供應，從工藝流程的各個環節到發運銷售的全過程，通過作業成本的確認來計算出準確的產品成本。而在這個過程中大量的數據信息是作業成本法實施的前提，第一步先將現有的信息技術系統全面改善，實現計算機網絡連接，標準庫、配方庫等基礎數據庫都要建立起來。第二，建立獨立的ABC核算系統；企業資源計算系統是集合了多種資源為一體的管理系統。如業務流程，管理理念，基礎數據，人力和物資組員，計算機軟硬件等，管理信息系統要想完善并且成功運行，離不開ABC核算系統，因為它是特殊獨有的一部分。

3.做好企業內部管理

我國制造企業有一個很大的問題就是片面的看待作業成本法，認為作業成本法只是一個成本計價方法，與企業內部管理模式無關。應該認識到，作業成本法不僅僅是一個財務管理模式，更重要的企業管理者要學會如何在應用和管理作業，尤其是在日常的運作工程中，如在會計信息失真方面，有時候并不僅僅是會計核算方法方面的原因，內控制度不完善以及員工素質也會造成問題的出現。所以，不僅要在會計核算方面加強，還要有效建設企業自身內部控制和管理制度，提高人員素質，使企業管理更具有科學性。

三、結語

綜上所述，ABC作業成本法和傳統的成本法對比，它有著絕大的優勢，不僅可以為企業決策提供有效的成本信息，還可解決會計信息失真等問題。除了應對問題，企業管理者更是應該將作業成本法運用到制造業當中，結合企業的自身情況，從不同角度出發，從而全面實現企業在價值和競爭力。

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