會計錯弊的研究

楊廣新

會計作為企業經濟管理的重要組成部分，不僅以它特有的手段和方法為企業的經濟管理提供有效的會計信息，也以其特有的職能對經濟管理的全過程進行有效的控制、調節和指導，從而也顯示出它對于宏觀經濟發展的重要作用。因此，我們應當正確認識會計錯弊的危害，認真分析造成會計錯弊的原因，并在此基礎上挖掘各種治理對策。

一、會計錯弊及危害

會計錯弊是會計錯誤和舞弊的統稱，會計行為的錯誤，是會計人員在會計記錄、計算、整理、編表等工作中存在的非故意的過失行為。從動機上說，并非出于工作人員的故意，從客觀后果來看，經辦人員也沒有從中受益。主要是由于工作人員本身的業務水平不高、對經濟業務的處理不很熟悉或者是粗心大意所造成的，其錯誤可能會對企業的財務狀況和經營成果造成影響，也可能并不影響會計信息的合法性、公允性和真實性，而只是在業務過程和方法上有不妥當的地方。這種錯誤通常易于糾正，一般不具有隱蔽性。但是它將會直接或間接影響單位的經濟管理工作的正常進行。

會計行為的舞弊，是會計人員利用財務會計賬務上的處理技巧，采用非法手段進行的故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。會計錯弊屬于一種見不得人的、不敢公之于眾的行為，其發生需要伴隨一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實或隱瞞真相等手段作假，對于這種故意行為，一般發現的難度較大。通常情況下，舞弊行為人大都為單位內部的有關工作人員，又都是利用權力上和職務上的方便進行的，其舞弊活動方式有單獨的，也有同伙合謀，相互（含內外）串通勾結的。無論是會計錯誤還是會計舞弊，只要這種行為存在，就必然會使國家、企業事業等單位的財產物資等受到損害。

會計工作滲透到了經濟活動的各環節中，由于各種原因，會計行為總是不可避免地出現一些錯誤或舞弊的現象，它們不僅會對企事業等單位內部的活動產生危害，而且還可能妨礙國家計劃的實施和目標的實現，甚至還影響各個具體單位的重大決策和國家政策、方針和法規的貫徹落實，危及社會的經濟秩序以及單位的生存和發展。同時，會計錯弊也使得會計所報送的信息失真，引發信息使用者作出錯誤的判斷，損害其經濟利益。因此，對會計行為錯弊產生的原因以及治理對策的研究就顯得尤為重要了。

二、會計錯弊產生的原因

（一）來自會計人員的原因

導致會計錯弊的形式上的直接原因就是會計人員，因為會計人員直接從事著各項會計工作，如果會計人員出現了以下問題，勢必會引起會計錯弊的發生。概括起來有：

1.會計人員不熟悉會計原理

會計原理主要闡述會計的基本理論、基本知識和基本程序與方法，而這些內容都是從會計工作中總結出來的、帶有共性的知識，是會計人員從事會計工作、處理會計業務的基本理論、方法和原則。因此，人們在具體的會計工作中就必須依據會計一般的規律作為自己工作的基本指南，會計人員如果不是非常熟悉會計原理，就會使自己在會計工作中“知其然而不知其所以然”，實際操作將會偏離方向，勢必就會造成會計錯誤。

2.會計人員的粗心大意

會計人員或相關工作人員如果對工作的責任心不強，同樣會造成會計錯誤。尤其是在手工記賬方式下，從憑證的取得或填制到賬簿的登記，再到會計報表的編制與報送，無論哪一環節出現錯誤，都會使得會計工作出現差錯，導致會計信息的失真。比如，會計憑證上的有關科目登記錯誤、數字計算錯誤，賬戶記串或記反、記重等錯誤，其形成原因并非由于當事人不懂得業務，而是由于在工作中粗心大意或者疏忽所引發的。

3.會計人員對有關會計制度及財經法規的認知不夠

會計人員必須熟知有關會計制度及財經法規，只有這樣，才能在會計工作中合法地核算和監督本單位、本部門的各項經濟活動。但是，實際會計工作中，由于會計人員對國家的有關會計制度和財經法規的認知不夠，也導致了會計錯弊的發生，致使企業所提供的會計信息失真。比如：新的營業稅改增值稅的試點相關政策出臺后，會計人員沒有及時去學習和掌握，工作中就會出現按舊的制度進行征收管理或會計處理的錯誤；再比如近幾年《小企業會計準則》的修訂，其中就涉及很多業務項目，新舊制度處理的規定相差甚遠，如果會計人員對新的規定把握不準，必然會在執行中出現偏差，導致會計錯弊的出現。

（二）會計工作的內部環境的問題

會計工作的內部環境主要指會計主體的內部管理體制問題。有的企業領導認為建立企業內控制度需要耗費人力、物力，而這些耗費所能帶來的經濟效益又難以確定，因而對建立企業內控制度缺乏積極性、主動性，導致了企業財會人員及員工對企業內部會計制度的不重視，無意中也弱化了企業的內部會計控制制度。這樣，企業的財務部門、物資保管部門、實物使用部門的各項具體工作就會出現配合不協調、工作無法銜接等問題，結果也就造成了有關證證、賬證、賬賬、賬實的不相符合。

（三）會計人員、會計主體的利益所致

會計人員制造會計弊端雖然少不了客觀環境和條件，但是根本原因還重在內部行為動機或企圖。有些單位的領導、會計或其他員工私心較重，法制觀念相對淡薄，更多的考慮的是本單位、本企業以及個人的利益，不能顧全國家和人民的利益，巧取豪奪、弄虛作假，化大公為小公甚至化公為私，這是會計錯弊根源所在。伴隨著社會進步與發展的陰影——私欲，在社會發展過程中并不能得到消除，在會計上的表現就是制造會計錯弊，以達到滿足私欲的目的。

（四）來自整個國家的大環境、大氣候的影響不容忽視

整個國家的大環境、大氣候對會計錯弊產生的影響也不容忽視，其中最主要的是國家缺乏完善而強有力的宏觀調控機制，經濟監督系統不夠完善，常常存在執法不嚴、執法犯法的問題。會計監督方面，國家有關法律雖然做了規定，但是監督體制上還存在不少的問題。國家的各項經濟監督之間存在著工作不協調、思路不一致的問題，經常出現越位、缺位或者失位的現象，沒有形成以審計監督為中心的健全、有效的經濟監督系統；在具體的監督過程中，有的監督人員執法不嚴，甚至執法犯法。這樣，就為企業或單位制造會計錯弊提供了大氣候。

三、會計行為錯弊治理對策研究

（一）采取多種形式，提高會計人員的素質

會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發揮其積極作用對于會計信息的真實性至關重要。會計人員的誠信狀況、敬業精神、業務知識以及工作能力、創新能力等方面素質的高低，是會計錯弊發生與否的直接因素。如果他們的綜合素質不高，工作態度又不端正，對會計原理、有關會計制度、財經法規理解錯誤、判斷失誤等都會造成會計錯誤。因此，企業和國家應當通過各種有效形式大力培訓會計人員，要建立一整套的制度，如：崗前培訓制度、繼續教育培訓制度、會計人員進修制度、會計技能競賽制度等提高會計人員的整體業務水平。還可以考慮成立會計人員的專門職業機構，由獨立的職業會計人員進行會計工作，徹底改變目前會計人員是企業職工的就業模式。

（二）完善內部財務會計制度

內部財務會計制度的建立和健全是治理會計信息失真的有效辦法。企業應當健全資金管理制度，包括資金指標的分解、歸口分級管理辦法、資金使用的審批權限、信用制度、收賬制度、進貨制度；強化成本管理制度，包括成本開支范圍和開支標準、費用審批權限、成本降低指標以及分解等；完善利潤管理制度主要包括利潤分配程序、利潤分配原則、股利政策等。并采取有效的方法保證這些制度的全面落實，以保證會計信息的質量。

（三）強化財政監督

財政部門是會計工作的政府主管部門，對會計法規的執行、會計信息質量的好壞、會計信息失真的控制等承擔著不可替代的責任和義務。因此，對會計錯弊的政府監管就必須依托財政部門，充分發揮財政部門的作用。財政部門必須增強力度，做到嚴格執法、強化監督措施，以此來打擊會計錯弊，爭取杜絕會計信息的失真。一方面財政部門要明確責任，加強檢查。各項工作嚴格按照新《會計法》的規定來開展，做到嚴格執法、賞罰分明、懲處有力。另一方面還要營造良好的會計信息質量競爭環境。財政部門可以按照《會計法》、《企業財務會計報告條例》等進行會計信息的評定，根據會計信息等級對企業進行分類管理。此外還要加強對社會中介機構的監督檢查。尤其是對會計事務所審計質量的監督不容忽視，充分發揮社會中介機構對會計錯弊的防范和打擊作用。

（四）堅決加大執法力度

為保證會計信息的真實性，我國立法機關及有關管理部門先后制訂并發布了數十項相關的法規和制度，如《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《上市公司財務報表披露細則》等，針對目前有法不依、執法不嚴、違法不糾的問題，執法部門應當切實加大執法力度。要對會計錯弊行為予以堅決的和徹底的打擊，不僅要嚴懲直接責任人，而且要對有關負責人進行嚴厲處罰，還要追究相關單位的法律責任，以引起后來者的足夠重視，使每個會計人員、相關管理人員、會計單位都能認識到會計違法的危害和嚴重后果，以體現出法律的尊嚴。