從宏觀角度看會計的職業環境

陳穎

摘要：會計人員的職業行為直接關系到會計產品的質量，因此，影響會計人員行為的會計職業環境也越發引起人們的重視。會計職業環境通常包括宏觀環境和微觀環境。本文主要從宏觀的角度來談談會計人員所處的職業環境以及如何改進當今的會計職業環境。

關鍵詞：職業環境 宏觀分析 馬斯洛需求理論

年來，會計舞弊、審計失敗等問題已經受到人們的廣泛關注，對此的討論，人們探討較多的往往是會計人員所處的工作環境，所服務的單位以及自身的道德問題。其實，這些只能作為會計職業的微觀環境原因。實際中的會計信息加工和發布不僅有微觀環境的影響，更有宏觀環境的影響。

一、引言

根據馬斯洛的需求層次理論，人的需求分為五層，并呈金字塔形式遞增。最基本的是生理的需求，它涵蓋了對于衣食住行等方面的需求，最基本的目標在于維持生命；當最低一層需求滿足時，人的欲望就會膨脹，產生了安全的需要，這時無論是生命、財產還是工作都需要得到保障，這是第二層次需要；前述需求滿足后，人們就會追求相互的友愛，這是第三層次需要；第四層次，等到人上升到一定的社會階層時，就會希望得到別人的尊重來實現心中的滿足感；第五層次，當一切都實現后，人的思想境界可能會提高到前所未有的高度，產生了自我實現價值的欲望，這時他們所想所做并非為了自身利益，更多的是對社會的一種責任。

馬斯洛需求理論，簡要說明了人的需求涉及政治、經濟、法律、文化等方面的欲望，而社會上的每一人都可以看成是一個經濟人，他們都會一次產生不同的需求，所以同樣作為經濟人的會計自身對于職業環境的需求必然也會從這方面考慮。

對于會計人員來說，這些需求就會與他們的工作、地位、報酬密切聯系，形成了他們對于職業技術的需求、職業環境的需求、職業貢獻的需求以及職業報酬的需求。而本文主要討論的是關于職業環境的相關內容。會計職業環境，是指會計職業活動中所處的各種條件的總和，是會計賴以生存和發展的基礎，是會計所處特殊發展階段的客觀外在環境和條件。會計職業環境的好壞直接影響到會計行為的執行，直接影響到會計信息產品的質量。從總體上來說，會計的職業環境可以分為外部環境和內部環境。筆者認為，會計人的職業環境即會計發展與實踐活動中所處的各種情況的綜合，它不僅包括外部與內部的環境，還應該涵蓋微觀與宏觀環境。這里著重介紹宏觀環境。任何會計行為都是在一定的歷史條件下發生的，脫離這個實際將會導致時空與實踐的脫節，是違反自然規律的。會計職業環境的好壞直接影響到會計職業能力、道德、理論水平的高低。在一個政治動蕩、經濟落后、法制不健全、制度不完善的環境下，不可能營造出良好的會計職業環境，也就不可能形成出色的會計體系，最終的會計產品也就沒有意義。改善會計職業環境，不能只靠會計職業界的努力就能做得到的，更要有賴于社會各方面的變革與協調。會計職業環境建設實際上是向社會提出了更高的要求，要求國家還有個人都要努力營造、建設會計職業的和諧環境。

二、職業環境的宏觀分析

宏觀視角注重從國家、世界等角度探究問題。會計的宏觀環境是存在于經濟主體外部的，它包括政治環境、經濟環境、法律環境、文化及教育環境，這些環境從方方面面對會計職業產生著深遠的影響。

（一）政治環境

政治環境包括國外與國內的政治環境，是一切企業活動的前提。如果政治動蕩，人們的生活尚且不能安定，何談生產與發展。縱觀世界范圍內，政治動蕩地區的經濟發展通常是很落后的，職業環境的構造自然無跡可尋。

美國政府為經濟的發展構建了穩定的政治環境。從上世紀30年代開始，就陸續成立了美國會計學會、美國會計準則委員會、專業術語委員會，發展到今天，最能被人熟悉的就是FASB。翻看美國歷史，美國并沒有大規模地使自己陷入一戰、二戰等戰爭，而是保持政治環境的穩定，發展經濟，這樣必然為美國會計職業環境的形成奠定了非常好的基礎，以至于今天美國的會計職業環境結構成為世界各國競相研究和借鑒的對象。

我國在改革開放后，非常注重穩定國家經濟環境，部分會計學家開始探索職業環境理論，并形成許多具有影響力的觀點。然而在我國的實際操作中還存在著一些不利于環境形成的因素，比如說，我國國有企業的經理人大部分不是來自于企業，而是由黨政部門委派。這些經理人具有官員的性質，追求政績的欲望使他們的管理并不具有鮮明的商業傾向，盲目的經濟增長指標等，違背了經濟發展的正常規律，使得企業為了完成規定的任務而不得不編造虛假的會計報表。在市場經濟下，企業應是自主經營、自負盈虧的經濟實體，所以這些政治行為損害了會計的職業環境，也從反面說明了改革政治理念的緊迫性。

（二）經濟環境

會計是經濟的附著物，有了經濟的發展才產生了對會計的需求，經濟的發展程度也會決定會計的發展。原始社會人類為生存而抗爭，會計沒有產生的基礎。隨著剩余產品的增多，商品交換開始盛行，財產私有化形成了對于會計的現實需要。特別是18世紀工業革命的爆發使社會產生了大的變革，其中也包括會計方面的巨大變革。會計方法也隨著經濟的復雜化而逐漸從結繩記事演變為用大型計算機進行處理。

當今世界經濟已經朝著全球化的方向發展，這使得社會的生產、分配、交換、消費在更大的領域內進行，客觀上將本國的經濟與世界聯系到一起，世界上其他的經濟體制、政策等對于本國會計理論的形成，政策的制定和實踐的發展都會產生重要的作用。因此在新的形勢下，企業應以什么樣的方式和標準來計量資產、負債等財務數據，以什么樣的報表形式對外公布財務信息，這時信息的使用者已經不再局限于本國的利益相關者，而且還包容了國外的投資者，這些都成了會計理論和實踐中不可回避的問題。因此在國際經濟事務中，會計國際準則就發揮了協調的作用。世界各國也在不斷地合作，探索出適合世界范圍的統一的、公正的準則體系，以此來應對經濟全球化對于會計所面臨環境急劇變化的困境。

因此經濟環境對于會計職業環境的形成、產生和發展都有決定性作用，注意發展經濟，就是構造良好職業環境的前提。

（三）法律環境

法律環境是指會計人員這一職位所處的法律氛圍，它不僅受制于法律，而且受法律保護。會計是社會信息的提供者，出具的信息對于全社會都有重要作用，因此應當對會計的工作環境等予以法律監督與保護。我國于1985年頒布《會計法》，規定了會計的基本職能，核算和監督的方法，1992年公布的《企業會計準則》以及《細則》，《行業會計制度》則是從各行業各領域闡述了具體的做法，這就從法律意義上指出了會計的工作范圍，使得會計在處理業務時有章可循。隨著注冊會計師在維持市場經濟秩序方面作用的日益突出，使得社會對于其監管的呼聲也日益高漲，因此國家也于1986年頒布《注冊會計師條例》。法律環境不僅限制了職業環境，而且還給予其保護。現在上市公司的財務造假屢見不鮮，究其原因還是會計受制于企業，在管理層的逼迫授意下出具不真實信息。會計人員如果按照真實情況出示，那么很可能就會失去工作機會，所以會計法律為了保護會計人員，對于威脅恐嚇會計人員的行為予以嚴懲。這些舉措都有助于健康、公正的會計職業環境形成。

美國早在1933前后就頒布了《證券法》和《證券交易法》，明確提出了信息公開化，這是人類歷史上首次以立法的形式對于會計的責任提出了要求，后來世界各國的會計相關法律的發展由此展開。

（四）文化環境

馬斯洛需求理論認為人需要得到尊重，會計人同樣也需要。社會文化對于會計職業的認可是其唯一的途徑。查看美國的教育史，我們發現在1900年以前會計并沒有作為單獨的學科被美國高校所接受，最早取得會計學教授頭銜的哈特菲爾德1923年在美國大學會計教員學會上曾說當時很多人都認為會計只是與無窮盡的數字打交道，只有記錄之能，而無行動之果。其實就今天看來，會計早已超出了核算的角色，而是作為管理者積極地投入到社會生產中，會計有時不僅具有本專業的思考，更多時候還有管理者的眼光，因此社會上也漸漸關注這個行業。

會計的文化環境還遠不止社會的普遍認可，它還包括會計的教育和理論形成環境。我國會計專業教育已經形成了由高層次到低層次會計人員的縱向教育體系，并開展了會計電算化教育，使得處理更加的快捷，一些著名的會計學家也編著了一系列具有高理論水平的著作。這些舉措都使得會計人員的實務能力得到提高，也使理論與時代同行，順應了時代的發展，形成了一種獨特的會計文化氛圍。

三、建設健康的會計職業宏觀環境

（一）通過體制創新建立起科學的企業管理

我國在市場經濟建設過程中，應注意培養更多面向市場、著力經濟、具有國際視野的會計人才。在經濟發展過程中，選擇職業經理人來打理企業，按照真實的生產經營處理工作，從而從源頭上消除腐敗、造假的現象，為會計人員創造穩定、有序的政治環境。

（二）建立和完善相關的法律法規

現代會計信息失真的一個重要原因就是會計人員的獨立性得不到保障，會計可能會屈服于企業報出不真實的報表。制定保護會計人員和注冊會計師的相關法律，加強對會計信息質量的監管。

（三）加強會計教育，構建和諧會計文化

國家應加大對會計的教育工作，通過各部門協同向社會宣傳各項財經法律、法規、規章和國家統一會計制度以及會計工作，營造社會遵紀守法的氛圍，充分展示會計職業發展對經濟發展的促進作用，努力提升會計在經濟社會發展中的地位。會計研究人員應當積極探索先進文化與會計的結合，會計人員要樹立良好的職業品質、嚴謹的工作作風，保證會計信息真實準確。Z

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