基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

陳矜，張艷

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

陳矜，張艷

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

經(jīng)濟發(fā)展與進(jìn)步的同時也增加了市場的不確定因素，面對各種風(fēng)險，加強企業(yè)的風(fēng)險管理與規(guī)避風(fēng)險成為熱門話題。因此，在企業(yè)經(jīng)營過程中，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是密不可分的。通過分析內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，從風(fēng)險管理視角指出內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出解決措施。

風(fēng)險管理；企業(yè)；內(nèi)部控制

資本市場財務(wù)造假與舞弊丑聞的不斷涌現(xiàn)，表明很多公司在內(nèi)部控制與公司治理中存在著嚴(yán)重問題。美國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）在2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》中，首次把風(fēng)險管理的概念引入到企業(yè)的內(nèi)部控制之中，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入到了一個新的階段，同時也為內(nèi)部控制制度的設(shè)計和研究提供了一個新的視角，即從風(fēng)險管理的角度來看企業(yè)的內(nèi)部控制。

經(jīng)濟的快速發(fā)展和深化，使得我國企業(yè)不僅面臨著國內(nèi)市場競爭和風(fēng)險，還面臨著激烈的國際市場競爭與風(fēng)險，想要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略，使企業(yè)在國內(nèi)外競爭中打敗對手而取勝，就應(yīng)當(dāng)樹立現(xiàn)代經(jīng)營管理理念與風(fēng)險管理意識，加強內(nèi)部控制的建設(shè)與有效實施，恰當(dāng)?shù)靥幚砦C與風(fēng)險。所以，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合，從風(fēng)險管理的角度加強內(nèi)部控制的研究，有著非常重要的意義。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的概念與關(guān)系

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的概念

隨著企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系的發(fā)展、完善，內(nèi)部控制的概念也在不斷改進(jìn)。對內(nèi)部控制的不同看法，主要體現(xiàn)在幾個報告中，如表1所示。

表1 各報告有關(guān)內(nèi)部控制的定義、要素與目標(biāo)[1][2][3]

由表1可以看出，各報告對內(nèi)部控制的定義、要素與目標(biāo)有很多相同之處，其中COSO與ERM框架在當(dāng)前是被廣泛認(rèn)可和接受的。本文主要采用ERM框架，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他人員共同制定、共同實施的風(fēng)險管理過程，該過程旨在識別可能影響企業(yè)的或有風(fēng)險與事項，合理保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。[3]

通常來說，風(fēng)險是指某個事件的發(fā)生或不發(fā)生對實現(xiàn)目標(biāo)產(chǎn)生了不確定性。對企業(yè)來說，風(fēng)險則是指因為某個事件的發(fā)生或不發(fā)生，使得企業(yè)的目標(biāo)無法實現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)的不夠徹底的可能性，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨各種風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、政治風(fēng)險、利率風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險和法律風(fēng)險等等。

風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層及其其他員工共同實施的過程，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中，旨在識別可能會影響到企業(yè)的潛在事項，使其控制在企業(yè)的風(fēng)險容量之內(nèi)，為實現(xiàn)企業(yè)的各項目標(biāo)提供合理保證。[4]也就是說，風(fēng)險管理是由企業(yè)全體人員作為主體，通過對潛在或事實存在的不利因素的識別、預(yù)測、衡量、分析與評估，實施一種或幾種有效措施，用最小的代價處理、降低風(fēng)險，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)的方法，即以最小的成本實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的方法。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系非常之密切，目前，學(xué)術(shù)界還沒有形成對風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系的共同認(rèn)識。主要存在以下三種觀點：一是認(rèn)為內(nèi)部控制中含有風(fēng)險管理，內(nèi)部控制的范圍遠(yuǎn)寬于風(fēng)險管理；二是風(fēng)險管理中含有內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要組成部分；三是風(fēng)險管理等同內(nèi)部控制，二者并無實質(zhì)差異。本文中，筆者比較認(rèn)同第二種觀點，認(rèn)為風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是其組成部分，兩者之間存在著區(qū)別和聯(lián)系。

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別

其一，范圍不同。風(fēng)險管理面對的是企業(yè)全方面的風(fēng)險，它管理的是企業(yè)內(nèi)、外部的全面風(fēng)險，具體包括市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險等等，比較全面；而內(nèi)部控制主要管理的是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險，并不包含外部風(fēng)險。故而，就范圍來說，風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，范圍更大、內(nèi)容更廣。

其二，目標(biāo)不同。COSO在內(nèi)部控制三目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并與前三個目標(biāo)一起形成風(fēng)險管理的目標(biāo)。在風(fēng)險管理框架中增加的戰(zhàn)略目標(biāo)，正是企業(yè)未來發(fā)展的決定因素。另一方面，風(fēng)險管理力求在風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生不利影響之前，就預(yù)測、偵查到企業(yè)存在的各種危機，進(jìn)而采取措施，將風(fēng)險遏制在萌芽狀態(tài)，但內(nèi)部控制卻是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，通過管理已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，使得該風(fēng)險的結(jié)果控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)，是事中或事后行為。

其三，風(fēng)險理念不同。內(nèi)部控制對于風(fēng)險實行分別管理，孤立地看待每個風(fēng)險；風(fēng)險管理框架則提出了風(fēng)險組合、風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍、風(fēng)險規(guī)避等諸多概念，它看到了風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)性，可以采取一種措施同時對抗多種風(fēng)險。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是血脈相連、不可分割的，兩者之間的聯(lián)系非常密切。風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的結(jié)合可以在一定程度上產(chǎn)生協(xié)同增效，使企業(yè)獲得長足發(fā)展。二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

其一，組成部分重合。在風(fēng)險管理框架的八大要素中，除了目標(biāo)設(shè)定、事項識別與風(fēng)險應(yīng)對三要素外，其他要素與內(nèi)部控制的五要素是重合的，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制要素的重合，究其原因主要是二者的最終目標(biāo)是一致的，都是合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

其二，參與主體重合。二者都是全員參與，企業(yè)的董事會、經(jīng)理層和全體職工是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的設(shè)計與實施主體，他們應(yīng)當(dāng)分工明確，具備職業(yè)道德和自己職位要求的專業(yè)素質(zhì)，合理保證內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在符合企業(yè)實際的精心設(shè)計后得到有效的運行與實施。總之，二者的實施主體與實施過程是相同的。

其三，目標(biāo)重合。風(fēng)險管理框架是在內(nèi)部控制三目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，可見二者的目標(biāo)是重合的，他們在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中都起著積極的作用，都是維護(hù)股東與投資者的利益、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整的手段與方法，最終目標(biāo)都是為企業(yè)創(chuàng)造新的價值，使企業(yè)在市場中獲得長足發(fā)展。

其四，風(fēng)險管理與風(fēng)險防范是企業(yè)設(shè)計、實施內(nèi)部控制制度的作用與目的之一，反過來，內(nèi)部控制也是企業(yè)實施風(fēng)險管理的有效手段。在實際操作過程中，內(nèi)部控制的實施經(jīng)常會運用到風(fēng)險管理的方法與技術(shù)，是基于對風(fēng)險進(jìn)行評估與管理的過程，該過程可以將識別與分析出的風(fēng)險控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)，合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。[5]

二、基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)并未建立內(nèi)審機構(gòu)或崗位，大多數(shù)中小企業(yè)對內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行不夠重視，他們建立內(nèi)部控制制度只是為了迎合、應(yīng)付相關(guān)法律法規(guī)的要求，并沒有考慮自身的實際情況，也沒有意識到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理制度的建立健全有利于企業(yè)的長期發(fā)展，其最終獲益人是企業(yè)本身，缺乏主動性與積極性。從企業(yè)風(fēng)險管理的角度看待企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要存在以下問題：

（一）對控制環(huán)境的關(guān)注度不夠，有待于形成良好的控制環(huán)境

我國很多企業(yè)存在著內(nèi)部控制環(huán)境紊亂的問題。風(fēng)險管理意識較為淡薄，管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠徹底、全面，對內(nèi)部控制的積極作用認(rèn)識不深刻，內(nèi)部控制并沒有得到足夠的重視，其實施也并沒有達(dá)到預(yù)期的效果；我國大部分上市公司雖建立了類似董事會、監(jiān)事會、內(nèi)審等部門，但卻沒有發(fā)揮出預(yù)期的作用，存在不合理的治理結(jié)構(gòu)問題，如管理人員文化水平低下、經(jīng)營管理能力不夠、“任人唯親”等等，完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，而內(nèi)部控制有效運行的前提就是完善的公司治理機構(gòu)；此外，員工的職業(yè)素質(zhì)與修養(yǎng)不高，缺乏凝聚力、團隊協(xié)作精神和創(chuàng)新意識等，企業(yè)人力資源制度以及企業(yè)文化的建設(shè)也有待進(jìn)一步加強。[6]缺乏良好的控制環(huán)境，這使得內(nèi)部控制與風(fēng)險管理只是流于形式、紙上談兵。

（二）風(fēng)險管理體系不健全，有效防范風(fēng)險的措施力度不夠

就內(nèi)部控制來說，企業(yè)應(yīng)積極主動地識別和分析或有風(fēng)險，采取適當(dāng)?shù)墓芾泶胧苊饣蚪档惋L(fēng)險。但我國部分企業(yè)的風(fēng)險意識并不高，定性與定量相結(jié)合評估風(fēng)險的方法也不健全，并未全面進(jìn)行有效的評估風(fēng)險管理，也沒有建立識別、評估、分析和管理風(fēng)險的專門機構(gòu)，持續(xù)不斷的收集風(fēng)險信息并調(diào)整應(yīng)對策略的機制失靈，大部分企業(yè)的風(fēng)險評估與預(yù)警機制和風(fēng)險反映機制不健全、缺乏有效的風(fēng)險管理體系，防范風(fēng)險的措施力度不大。在風(fēng)險與收益呈現(xiàn)正比例關(guān)系的資本與證券市場中，很多企業(yè)為了追求較高的收益，以高風(fēng)險為代價進(jìn)行違規(guī)、違法經(jīng)營，使得公司面臨的市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險與破產(chǎn)風(fēng)險等等都大幅度提高，最終損害了公司利益，制約了公司的全面、持續(xù)發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全，沒有執(zhí)行力

執(zhí)行是內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的靈魂，如果沒有執(zhí)行力或執(zhí)行力度不夠，那么設(shè)計的再完美的制度也只是形式而已。我國企業(yè)雖然有不少的內(nèi)部控制規(guī)章、制度，但很多企業(yè)都只是把制度寫在冊子上或貼在墻上，沒有實際的執(zhí)行力，而且有的企業(yè)也根本就未對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效評價，只是走走形式而已。更有甚者，在內(nèi)部控制的設(shè)計上就存在明顯缺陷，企業(yè)一直執(zhí)行的是存在缺陷的內(nèi)部控制，如會計崗位職責(zé)分工不明，業(yè)務(wù)交叉，不相容職責(zé)并未分離等等。而且有的企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，無法滿足內(nèi)部控制設(shè)計、運行要求。內(nèi)審部門缺乏必要的獨立性，在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的有效評價上沒有發(fā)揮作用。

（四）審計執(zhí)業(yè)規(guī)則制定相對滯后，缺失外部監(jiān)管

目前我國主要采用的是政府統(tǒng)一監(jiān)管模式，即政府通過制定法律法規(guī)來規(guī)范上市公司的行為，但政府制定的監(jiān)管規(guī)則與市場發(fā)展卻并未同步進(jìn)行，存在明顯的滯后區(qū)間。我國當(dāng)前的監(jiān)督管理體系混亂，組織不健全、形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮自律作用。證監(jiān)會難以掌握市場動態(tài)，進(jìn)而難以及時識別、預(yù)測風(fēng)險，導(dǎo)致監(jiān)管工作處于被動地位。[7]而且我國的很多法律法規(guī)是在我國的證券與資本市場暴露出問題后，針對這些問題制定的，這就必然導(dǎo)致法律法規(guī)的制定相對滯后、存在一定的片面性。

三、基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建措施

從上述對我國風(fēng)險管理視角的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》作為規(guī)范與指導(dǎo)，按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合各企業(yè)的經(jīng)營實際，遵循全面性原則、合法性原則、獨立性與垂直管理原則、協(xié)調(diào)性原則、制衡性原則、效率原則以及重要性原則等等來建立健全其內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系。[8]具體來說，企業(yè)可以從以下方面加以努力，完善我國內(nèi)部控制風(fēng)險管理框架。

（一）重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中占有舉足輕重的地位，也是風(fēng)險管理實施的前提。營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，要關(guān)注以下幾點：第一，要培育良好的風(fēng)險管理理念。風(fēng)險管理理念是內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素之一，它涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中對待風(fēng)險的態(tài)度，影響著企業(yè)文化、經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營目標(biāo)，管理者應(yīng)提高風(fēng)險意識，培育風(fēng)險管理理念。第二，要完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。科學(xué)完善的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度實施的前提與基礎(chǔ)。要發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制監(jiān)督中的核心地位，重視獨立董事的作用，根據(jù)各公司的實際情況、具體需要，在董事會下設(shè)專門委員會，應(yīng)對特別事項與風(fēng)險。第三，要健全企業(yè)人力資源管理制度，充分體現(xiàn)以人為本、“人才是發(fā)展的硬道理”的思想。制度都是需要人去執(zhí)行的，要建立一套被員工廣泛接受的規(guī)范與體系，約束和激勵員工，在企業(yè)文化建設(shè)中融入道德和價值觀教育，體現(xiàn)以人為本的思想，加強情感與思想交流，提高員工內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系建設(shè)的自覺性。

（二）完善風(fēng)險管理體系，加大風(fēng)險防范力度

完善的風(fēng)險管理體系首先應(yīng)該可以進(jìn)行充分的事項識別，即可以準(zhǔn)確及時地辨別出企業(yè)面臨的各種事項，區(qū)別對待機會和風(fēng)險，引導(dǎo)管理層鎖定目標(biāo)不偏離。其次應(yīng)建立持續(xù)、動態(tài)的風(fēng)險評估機制，風(fēng)險被識別出來后要進(jìn)行風(fēng)險評估，也就是對識別的風(fēng)險進(jìn)行計價，衡量它對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的影響程度，依據(jù)損失發(fā)生的可能性及幅度，進(jìn)行數(shù)據(jù)化統(tǒng)計，確定該風(fēng)險處于哪個風(fēng)險層級，企業(yè)能否接受該風(fēng)險，并據(jù)此采取風(fēng)險應(yīng)對措施。需要強調(diào)的是，風(fēng)險評估是一個動態(tài)、持續(xù)進(jìn)行的過程，因為企業(yè)面臨的風(fēng)險是時時刻刻都在變化的，需要針對風(fēng)險變量持續(xù)評估。再次，應(yīng)選擇合理、有效的風(fēng)險應(yīng)對策略，依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)、外部條件來選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，即在考慮成本和收益的情況下，用最小的成本達(dá)成最利于企業(yè)的效果。最后，風(fēng)險應(yīng)對策略要有效執(zhí)行，在制定了應(yīng)對策略后，最主要的問題還是能否有效執(zhí)行，所以，各執(zhí)行部門和個人，應(yīng)從公司整體利益出發(fā)，及時溝通，信息共享，相互配合，使得應(yīng)對措施可以有效執(zhí)行，把內(nèi)控的意義發(fā)揮到極致，同時還可以建立相應(yīng)的考核與激勵機制，加大風(fēng)險防范與實施力度。

（三）強化內(nèi)審主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督，健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制

內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價與咨詢部門，要實施風(fēng)險導(dǎo)向性內(nèi)部控制審計，以“風(fēng)險”為導(dǎo)向，內(nèi)審人員積極參與到企業(yè)各個環(huán)節(jié)中，運用專業(yè)知識進(jìn)行事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等，提供有價值、有意義的內(nèi)審建議，力爭把風(fēng)險損失降到最低。內(nèi)審人員在工作中最重要的一點就是要保持其獨立性，這是內(nèi)審工作是否有效且具有權(quán)威性的前提，內(nèi)審人員應(yīng)保持公正客觀的職業(yè)態(tài)度，不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，將企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系切實有效地發(fā)揮作用。

（四）外部監(jiān)管機制的構(gòu)建措施

外部監(jiān)管機構(gòu)的約束是確保內(nèi)部控制有效實施的外部保障，其中，完善內(nèi)部控制信息自我披露機制是加強外部監(jiān)管的有效途徑之一。內(nèi)部控制信息披露的目的是使企業(yè)充分了解自身內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，增強內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并進(jìn)行改進(jìn)加以完善。[9]通過企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息，外部監(jiān)管者可以了解、認(rèn)識企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況，進(jìn)行有效監(jiān)管。另一方面，我國監(jiān)管當(dāng)局雖然出臺了一些規(guī)范與指引等文件，對企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理提出了相關(guān)要求，但因為規(guī)范要求較為空洞，并未給出具體可行的操作辦法，內(nèi)部控制披露機制并未起到相應(yīng)的監(jiān)管效果。針對我國當(dāng)前的現(xiàn)狀，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)適應(yīng)要求，出臺一些具體、可操作的相關(guān)規(guī)范和指引，強制各公司執(zhí)行，并加大對內(nèi)部控制信息披露不實或虛假披露的公司的處罰力度，通過強制披露與自愿披露相結(jié)合的方式完善外部監(jiān)控。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是相互依存、密不可分的。風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的發(fā)展與完善，它拓展了內(nèi)部控制。從某種程度上來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全影響著企業(yè)的風(fēng)險管理機制，風(fēng)險防范與管理是內(nèi)部控制制度建立的目的之一，而內(nèi)部控制要以風(fēng)險為導(dǎo)向，要想使企業(yè)合理識別、評估、應(yīng)對風(fēng)險，在激烈的市場競爭中實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，健全有效的內(nèi)部控制制度也是必要的手段之一。

[1]歐陽電平．企業(yè)內(nèi)部控制理論的演進(jìn)及其對我國的啟示[J]．武漢大學(xué)學(xué)報，2007，（2）:222-228．

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（責(zé)任編輯：盧君）

Study on Internal Control of Enterprise Based on Risk Management

CHEN Jin，ZHANG Yan
(Anhui University of Finance&Economics,Bengbu Anhui 233030,China)

Economic development and progress at the same time also increased the uncertainty of the market．Face a variety of risks and crises,strengthen enterprise risk management and risk aversion has become a hot topic．Therefore,in the process of enterprise management,risk management and internal control is inseparable．This paper studies the relationship between risk management and internal control,This article from a risk management perspective that the status of internal controls,and proposed solutions．

risk management;enterprise;internal control

F840．323

A

1672-626X（2013）04-0086-05

10．3969/j．issn．1672-626x．2013．04．016

2013-05-30

陳矜（1971-)，女，安徽蚌埠人，安徽財經(jīng)大學(xué)教授，主要從事審計理論與方法研究；張艷（1987-），女，河北三河人，安徽財經(jīng)大學(xué)碩士研究生，主要從事審計理論與方法研究。