淺析工業(yè)會計與商業(yè)會計的區(qū)別

○張健美

（天津海運職業(yè)學院 天津 300350）

一、會計處理方法的多樣性

會計處理方法的多樣性是由會計主體所處的環(huán)境因素所決定的，會計的環(huán)境差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面：即不同行業(yè)經(jīng)營業(yè)務的特點和不同性質(zhì)企業(yè)的特點。企業(yè)總是從屬于一定的行業(yè)，而不同的行業(yè)有著不同的經(jīng)營業(yè)務特點，這些特點直接影響著一個企業(yè)會計方法的設(shè)計和選擇。行業(yè)經(jīng)營風險程度對會計的選擇也有一定的影響，不同的行業(yè)，風險程度不同。行業(yè)風險程度的影響集中表現(xiàn)在各項準備金的核算上，行業(yè)風險比較小的企業(yè)其各種準備金如壞賬準備金、存貨跌價損失準備等的計提比例一般比較小，因此不必采用備抵法提取壞賬準備金，用直接轉(zhuǎn)銷法既可。而一些風險相對較大的企業(yè)，其各項準備金的計提比例一般比較大，因此常常需要采用備抵法。可見，風險程度的不同，客觀上要求會計處理的方法應具有多樣性，即可選擇性。工業(yè)會計和商業(yè)會計作賬的區(qū)別很大，因為它們有不同的會計制度。

二、工業(yè)會計與商業(yè)會計的主要區(qū)別

工業(yè)會計和商業(yè)會計在本質(zhì)上都是要先購進材料或產(chǎn)品，之后將產(chǎn)品出售，也都需要計算產(chǎn)品的營業(yè)成本，從這個角度上講，二者沒有實質(zhì)的區(qū)別，其區(qū)別主要集中在成本的構(gòu)成、核算方法和科目設(shè)置、會計流程、成本費用核算方法以及賬務處理上的不同。

1、成本構(gòu)成的內(nèi)容不同

工業(yè)會計與商業(yè)會計在成本構(gòu)成上存在明顯的區(qū)別，實際上工業(yè)產(chǎn)成品的成本構(gòu)成也是因行業(yè)不同而有所區(qū)別，除了制造費用這個工業(yè)會計必須提及的成本之外，還包括比如原材料的采購費用、生產(chǎn)產(chǎn)品工人的工資及福利、機械設(shè)備的維修保養(yǎng)以及燃動力費等。工業(yè)企業(yè)區(qū)別于商業(yè)企業(yè)最重要一點就是存在生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)過程產(chǎn)生的成本費用占總成本的比例也很高，因此正確核算生產(chǎn)成本是工業(yè)企業(yè)會計賬務處理的關(guān)鍵，其中制造費用的核算尤為重要。由于商業(yè)企業(yè)不存在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其商品成本構(gòu)成相對也更加簡單，無非是倉儲、整理以及運輸成本，所以想要核算清楚商品的采購成本，只需確認已銷售商品和庫存商品的價值既可。但應注意不包括商品運輸費用、人工費用以及工資福利等。

2、會計方法及科目設(shè)置不同

工業(yè)會計的會計處理方法主要有計劃成本法和實際成本法兩種方法，計劃成本法下設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目進行核算；實際成本法下對于款項已支付但尚未驗收入庫的材料，應設(shè)置“在途物資”科目進行核算。而商業(yè)會計的會計處理方法主要有進價法和售價法兩種方法，進價法下，對尚在運輸途中并已支付款項的商品，應設(shè)置“在途物資”科目進行核算；售價法下，則必須設(shè)置“在途物資”和“商品進銷差價”兩個科目進行核算。

3、會計核算流程不同

工業(yè)企業(yè)的實物流轉(zhuǎn)過程比較復雜，主要包括供應階段（即采購階段）、生產(chǎn)階段和銷售階段。供應階段購進原材料后進入生產(chǎn)階段，產(chǎn)品完工后核算成本進行銷售，最后結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本，其核算的復雜之處在生產(chǎn)階段，也就是從原材料到產(chǎn)成品的過程。原材料在投入生產(chǎn)時，會發(fā)生一系列的費用，包括人工費、材料費、管理費、機械設(shè)備費、制造費用等，這道工序過后，原材料變?yōu)榱税氤善罚纬上乱还ば虻牟牧铣杀尽Ｔ履瑢⒈驹掳l(fā)生的所有間接費用在加工完成的半成品和尚在加工過程中的在產(chǎn)品之間進行分配，分配給半成品和在產(chǎn)品的成本就作為下一工序的材料投入，然后加上下一工序的費用轉(zhuǎn)入第三道工序，以此類推。最后加上前面各道工序的費用就是本月的生產(chǎn)費用，將其在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間再進行分配，那么分配給產(chǎn)成品的成本就是庫存商品成本。這就是工業(yè)企業(yè)比商業(yè)企業(yè)多出來的會計流程。而商業(yè)會計的實物流轉(zhuǎn)過程相對于工業(yè)會計要簡單得多，只是商品的購入、存儲和銷售環(huán)節(jié)，沒有生產(chǎn)這一會計流程。

4、成本費用核算方法不同

（1）成本核算方法不同。工業(yè)會計關(guān)注的是生產(chǎn)過程成本核算，即如何有效控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，一般而言，可以采用個別計價法、品種法、分批法和分步法等。商業(yè)會計成本的發(fā)生主要集中在流通環(huán)節(jié)，是針對商品的出入庫以及期末進銷差價的核算問題，一般采用零售價法。

（2）費用核算方法不同。這里所說的費用主要是指采購費用和制造費用。工業(yè)會計要求將購入材料所發(fā)生的各項直接費用計入相應的材料采購成本，即購進材料時發(fā)生的所有采購費用應當全部計入材料成本，當購入某一種材料發(fā)生采購費用時，應將采購費用直接計入材料成本，也就是我們所說的直接材料；但如果購入兩種或兩種以上材料時，采購費用則由材料共同負擔，這時就應根據(jù)一定分配標準將采購費用進行分配，再分別計入某幾種材料的成本。制造費用類同于上述提到的采購費用，也就是說，生產(chǎn)一種產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)費用可以直接分配到該種產(chǎn)品的成本中去，對于生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費用，計入制造費用，待期末計算制造費用總額，再按一定的分配標準對制造費用進行分配，最后一次性計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對于商業(yè)會計而言，存貨采購成本的進貨費用，可直接計入商品成本，也可先進行費用的歸集，期末根據(jù)所購商品存銷情況再進行分攤；對于已銷售商品應負擔的進貨費用，應計入當期損益，即主營業(yè)務成本；對于尚未出售的商品所負擔的進貨費用，應計入期末存貨成本，即庫存商品。

5、賬務處理不同

以下分別從采購階段、生產(chǎn)階段、銷售階段、成本結(jié)轉(zhuǎn)四個過程區(qū)分工業(yè)會計和商業(yè)會計的賬務處理（分錄順序：工業(yè)會計、商業(yè)會計）。

（1）采購階段。

借：在途物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款）

借：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款）

（2）生產(chǎn)階段。

一是工業(yè)會計在生產(chǎn)階段會發(fā)生直接費用，即直接材料和直接人工，同時還會發(fā)生間接費用，即生產(chǎn)車間費用、行政管理部門費用等，直接費用通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算，間接費用中生產(chǎn)車間費用通過“制造費用”賬戶核算，行政管理部門費用通過“管理費用”賬戶核算，而商業(yè)會計沒有生產(chǎn)過程。

借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用）

貸：原材料（應付職工薪酬）

二是“制造費用”待月末分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

三是產(chǎn)品完工入庫后，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

（3）銷售階段。

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款（應收賬款）

貸：商品銷售收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（4）成本結(jié)轉(zhuǎn)。

借：主營業(yè)務成本

貸：產(chǎn)成品

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

三、工業(yè)會計與商業(yè)會計的其他區(qū)別

1、資金運動過程不同

工業(yè)會計資金運動過程包括從供應到生產(chǎn)，再到銷售三個環(huán)節(jié)，其具體表現(xiàn)為貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、貨幣資金；而商業(yè)會計只有購進和銷售兩個過程，其具體表現(xiàn)為貨幣資金、商品資金和貨幣資金。

2、賬戶所屬類別不同

工業(yè)會計核算項目包括資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類五大類，而商業(yè)會計則沒有成本類賬戶，只有四大類項目，即資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類和損益類。

3、存貨核算方法不同

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等”。工業(yè)會計的存貨主要有原材料、低值易耗品、包裝物、半成品、產(chǎn)成品、委托加工物資和分期收款發(fā)出商品等。商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動主要是購入貨物和銷售貨物，并沒有生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，因此商業(yè)會計的存貨主要是待銷商品，當然也包括為經(jīng)營活動而準備的材料物資。

4、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)程序不同

工業(yè)會計的會計核算方法分為計劃成本法和實際成本法兩種，在計劃成本法下，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應在月末歸集制造費用總額，按一定比例在產(chǎn)品間分配制造費用，計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異和完工產(chǎn)品，最后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；在實際成本法下，做法基本接近計劃成本法，只是不用再計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。商業(yè)會計的會計核算方法分為售價法和進價法兩種，在售價法下，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應在月末進行價稅分離，將已銷商品的進銷差價進行攤銷，然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；進價法下月末則可以直接結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

5、收入核算項目不同

我國出臺的《具體會計準則—收入》中，對我國企業(yè)應該如何確認和計量收入給予了全面和細致的規(guī)定，在對準則的內(nèi)容進行仔細分析中我們不難發(fā)現(xiàn)，準則中的收入涉及的行業(yè)較多，可以說是各行各業(yè)會計在對收入進行核算時的綜合體現(xiàn)，有關(guān)收入確認的原則也跟據(jù)不同行業(yè)而有所區(qū)別。例如，工業(yè)企業(yè)的收入主要來源于銷售產(chǎn)品、銷售材料以及與銷售產(chǎn)品無關(guān)的過程，因此工業(yè)會計的收入在“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”科目核算，商品流通業(yè)的收入主要來源于銷售商品的過程，因此商業(yè)會計的收入在“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”科目核算，核算科目的區(qū)別顯而易見。

四、結(jié)語

通過以上的探討，我們對于工業(yè)會計與商業(yè)會計在不同會計過程的不同處理方法有了更深刻的了解，今后還需在實際工作中更好地理解和運用會計制度，盡職盡責地做好會計工作。

[1]錢逢勝：中級財務會計[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2007.

[2]程明娥：高級財務會計[M].北京：中國農(nóng)業(yè)大學出版社，2008.