關于提升高職院校預算與決算有效銜接的思考

○周建

（江蘇城市職業學院 江蘇 南京 210036）

隨著我國高職院校經費來源的多元化、利益分配的復雜化以及支出項目的多樣化，再加上學校辦學規模和辦學層次的不斷擴大，高職院校事業發展的經費需求與有限教育資源供給的矛盾變得十分突出。高職院校如何才能更加合理地分配學校資源，提升資源的配置和利用效益，迫切需要對現有的財務管理模式進行改革與創新，逐步形成“預算—核算—決算”一整套良性的財務管理體系，實現預算管理的完整化、科學化與精細化，使得高職院校預算管理工作能夠真正做實、做細、做精、做準，從而能更好地為學校各項事業發展服務。

目前高職院校的部門決算信息失真，決算編報不完整，正是由于預算與決算相互脫節，導致預算指標失控、核算監控失調的聯合反映。深入探討解決預決算銜接的問題，是高職院校在預算編制工作中需研究的重要課題。

一、影響高職院校預決算有效銜接的因素

1、預算與事業發展不匹配

財務年度預算與學校事業計劃、發展規劃相對脫節。高職院校財務預算與事業計劃基本停留在初步關聯的層面，缺乏詳細、可操作性的中長期財務規劃，未能實現真正的高度整合。通常，學校的年度工作計劃在當年末擬定，下年初發至各部門執行，而部門預算的編制時間是上一年八月份，編制時間的不同導致學校上報的部門預算無法完全滿足學校事業發展和目標任務的需要。這必然引起日后預算執行過程中的臨時調整，導致預算與決算不能有效銜接。

2、預算分配不公開，預算依據不科學

預算分配數基本上由財務部門和相關領導核定，學校的教學、科研、管理等部門未能主動參與，只是被動地接受財務部門下達的預算分配指標。各執行部門只能在分配的預算控制數內“隨意”執行預算。

對公務費、學生活動費等按定額計算的費用，其定額標準沒有相關的調查研究和具體的數據支撐，導致執行單位的預算支出數逐年增加。這種做法最大的缺陷是承認歷史執行數據，隱瞞了不合理支出和忽視了勤儉節約的因素。

3、預算執行過程缺乏系統管理

以編制、執行、監控為主線的預算管理組織體系尚未建立，對預算執行情況無法實現自動控制，預算指標數據的分析大多通過手工完成，容易造成財務信息反饋的相對籠統和滯后，無法反映預算項目的資金全貌，使得預算運行情況成為管理上的盲點。如項目支出與基本支出常互竄使用；部分項目上半年不執行或執行緩慢，導致下半年尤其是年末突擊花錢。

4、預算執行結果未進行追蹤問效

對各部門年末預決算執行情況未進行差異分析，只要不嚴重違反財經紀律，不作回溯性追究。對財務運行的既成結果，高職院校既沒有明確的考核目標，也沒有量化的績效考核指標，缺乏統一、完善的績效考核指標體系，致使績效考核無法操作，績效考核與財務運行結果相脫離。再加上高職院校財務部門年終工作的重點僅僅放在了決算編報本身，而沒有主動挖掘、應用決算報表反映的預算執行信息，為改進下年度預算提供幫助，當然也無暇顧及預決算的有效銜接。

二、提升高職院校預算與決算有效銜接的對策

1、提前計劃、優化支出結構

由于部門預算年度編報時間先于學校年度工作計劃，可相應地提前學校年度工作計劃的編制時間，以確保學校上報的部門預算符合學校事業發展的需要。

預算支出結構應結合學校的發展階段和目標做出階段性規劃。一要考慮人員支出占總支出的比重，確定合理的工資福利提升水平，在穩定和建好人才隊伍的同時，兼顧學校建設和各項事業的發展。二要考慮項目支出中安排大宗物品和教學儀器設備采購的適宜數量，在保證辦學條件與發展水平相匹配的前提下，分年度計劃在當年預算專項項目中予以安排實施，力求提高資產收益率。當基本辦學條件滿足之后，經費投入應逐步轉向學科建設、實驗實訓、師資培養等方面，以推動高職院校不斷上層次、上水平。

2、建立詳細、統一的定額標準庫

建立各類財務基礎數據庫，如：人員經費定額標準庫，日常公用經費支出定額標準庫，設備定額標準庫，維修定額標準庫，圖書采購定額標準庫，學科、專業、課程建設費用定額標準庫等。同時遵循人員經費按人數、公用經費按定額、專項經費按項目來確定的原則。

以上各類定額標準庫的建設，當然不是學校財務部門一家所能完成的。建立設備定額標準庫，財務部門可以與資產部門一起，在清產核資的基礎上，確定校內各部門資產配置標準；維修定額標準庫，可與后勤部門一起，依據往年維修的單位面積支出確定；圖書采購定額標準庫，可與圖書館一起，根據國家有關生均圖書的標準，在考慮圖書結構、復本率等因素的前提下建立；學科、專業、課程建設費用定額標準庫，可與各系部及教務處依據國家有關學科、專業、課程建設的大綱要求進行規劃與建設。這樣，既可以使各項支出從內容、數量、標準上都有明確的數字依據，也使財務部門與預算執行部門在相互溝通的基礎上達成了共識，促進了預算控制的有效實施。

3、建立“一體化”管理系統

所謂“一體化”管理系統就是實現預算編制、預算執行、會計核算、賬簿登記、財務報告這幾個財務管理鏈上的節點之間協同作用和有效運轉，使預算資源的供給與分配不脫節；既考慮預算指標的控制，又要考慮與核算科目的鏈接控制；既要保證校內報表的編制，也要保證上報主管部門報表的編制。

第一，會計核算科目與預決算編制科目的合理鏈接。會計核算科目的設置要與報表項目相對應，如：將原來的會計核算中的二級科目名“人員支出、日常公用支出”更名為“工資福利支出、商品和服務支出”，并將原屬于“人員支出”下的三級科目“福利費”改歸“商品和服務支出”科目中核算；同時，按績效工資后的工資名稱設立“人員支出”下的三級科目，并對“商品和服務支出”下的三級科目比照預、決算報表的支出明細進行篩減，取消“商品和服務支出—專項業務費”科目等等。核算科目經過調整后，使年終決算報表的數據可以直接從各對應核算科目中取得，既增強了決算報表數據來源的透明度，也提升了會計日常核算與預算的有效銜接。

第二，構建科學合理的校內預算項目體系。要根據財政預算信息、收入信息、支出信息建立校內預算項目庫，并定期調整和完善；同時，校內預算項目庫與會計核算科目應實現智能對應，即通過對項目屬性的邏輯監控，實現預算到哪，核算就能反映到哪；核算到哪，預算控制就跟到哪，實現預算的有序管理。建立預算核算一體化執行系統，將預算項目分解到校內各預算單位，建立二級預算項目。將年初財政預算核撥的指標按照部門、科目、項目或個人等口徑進行分解細化，分解時需將預算項目區分為部門經費、歸口管理經費和專項經費等。同時，將各部門預算項目及二級預算項目進行統一編碼，錄入財務核算系統。

第三，要加強預算管理和會計核算系統的信息化進程。預算管理系統信息化，一要能滿足各職能部門自下而上的常態化預算申請；二要能對各部門上報的預算項目及時設定財政預算所需的支出經濟分類和資金來源，便于兩者同步對接；三要能對精確分解的指標進行精確控制。

會計核算系統不僅要能提供傳統的財務會計信息，同時還應能夠提供豐富的管理信息；系統要能自動查找每筆業務對應的預算指標和歷史執行數據，如果沒有查找到對應的預算指標，系統會直接拒付此筆業務；倘若查找到對應的指標，則系統自動將預算值與實際值進行對比找出偏差，然后根據約定的控制方法進行自動預算控制。

4、建立以支出“結果”和“追蹤問效”為導向的部門預算績效評價體系

高校預算績效評價體系就是通過對預算項目與執行效果進行有機聯系，并對其預算績效做出的評價方案，旨在提升學校內部教育資源配置的科學性。高校績效指標體系是一個指標群，它由預算完成相對數、收支結構比較相對數、資源配置指標組成。該指標群中的指標個體的內容，應各有側重又需相互聯系，這樣才能反映高職院校的總體績效。

第一，通過對收支決算數與年度預算數的比較，計算預算管理6個績效指標：收入預算總完成率、非稅資金預算完成率、其他資金預算完成率；支出預算總完成率、基本支出預算完成率、項目支出預算完成率；然后參照校內預算指標分配對績效指標再分別細化，得出各執行部門相關指標的實際完成情況。

第二，分析年度財務預算執行和管理狀況，找出預決算需要加強管理的薄弱點，對可控差異采取措施消除、對不可控差異盡量削弱。對預算績效指標完成不好的部門，按70%～80%的比例，核減該部門下年度預算金額；對預算績效指標完成好的部門，應給予獎勵。

此外，還需要建立“校長經濟責任制”、“日常預算收支、重大支出項目安排經濟責任制”等制度。明確決策層、管理層及任務實施者各自的責、權、利，形成相互之間的制衡關系。只有這樣，高職院校各級領導和任務實施者當家理財的經濟責任意識才會增強，各項經費預算才會得以保證。

三、結語

高職院校必須在財務管理、會計核算等方面創造新的管理思路和管理手段，并與先進的信息技術結合，努力創建符合自己需要的一整套有效的管理體系，真正做到預算、核算、決算系統之間的相互約束，減少資金支付的隨意性，實現預算編制有處可依，監控指標全面落實，決算既能反映、檢驗預算編制的科學性、合理性，也能全面體現財務管理和會計核算工作的最終成果。

[1]楊孌、帥兵：事業單位預算管理與決算數據銜接問題分析[J].現代商業，2010（18）.

[2]馬海國：高職院校財務預決算銜接中核算問題探討[J].江蘇經貿職業技術學院學報，2008（2）.

[3]呂海蓉：我國高校預決算體制發展現狀分析[J].市場周刊（理論研究），2011（6）.

[4]林慧卿：高校財務預算管理改革對策探析[J].財會通訊，2009（8）.