會計師事務所內(nèi)部治理問題探析

○李樹永

（深圳皇嘉會計師事務所 廣東 深圳 518003）

近些年來，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及我國加入WTO，經(jīng)濟的迅速發(fā)展以及全球一體化給我國會計師事務所的發(fā)展帶來了前所未有的機遇。伴隨著國際四大會計師事務所在我國的發(fā)展壯大，我國國內(nèi)的會計師事務所的數(shù)量和規(guī)模也在不斷的擴大，但是，在實際的工作過程中，國內(nèi)的會計師事務所慢慢地暴露出了很多的問題。

會計師事務所的內(nèi)部治理涉及到很多方面，主要包括產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)、合伙人制度、考核機制、管理制衡機制、會計師分支機構(gòu)的管理以及信息的披露等等。完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是保障會計師事務所健康運行、發(fā)展壯大以及提升事務所的競爭能力的重要因素。目前，我國的會計師事務所，尤其是一些中小型事務所，在內(nèi)部治理機制的建設方面存在著很多的問題及漏洞，不利于事務所的競爭力的提升及發(fā)展壯大，本文從會計師事務所內(nèi)部治理普遍存在的一些問題出發(fā)，提出了相應的對策建議。

一、會計師事務所內(nèi)部治理存在的問題

1、管理機制不健全，內(nèi)部管理效率低下

根據(jù)我國的《注冊會計師法》的相關規(guī)定，目前我國的會計師事務所的組織形式只允許存在合伙制以及有限責任公司兩種。從我國會計師事務所內(nèi)部管理機制的實際情況來看，很多事務所存在著管理機制不健全，管理手段和方法比較落后，內(nèi)部管理的效率低下的情況。很多會計師事務所進行脫鉤改制之后，其管理手段和方法并沒有相應的得到改進，事務所的很多決策以及管理都是由領導層獨斷，合伙人以及事務所股東之間存在著種種矛盾，導致內(nèi)部管理的效率比較低下。另外，一些會計師事務所的股東以及合伙人的職業(yè)素養(yǎng)比較低，缺乏豐富的會計師從業(yè)經(jīng)驗以及技術(shù)，對于會計師事務所的長遠發(fā)展缺乏規(guī)劃，過于重視個人的收入問題。這些都導致會計師事務所缺少高效的管理機制以及長遠的經(jīng)營發(fā)展策略，內(nèi)部管理存在很多不規(guī)范的地方，嚴重限制了會計師事務所的發(fā)展壯大，不利于會計師事務所內(nèi)部治理機制的形成。

2、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國的會計師事務所的組織形式分為合伙制以及有限責任制兩種，組織形式的限制導致了會計師事務所的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在很大的不合理之處。首先，我國目前實行有限責任制形式的會計師事務所的股權(quán)集中程度都比較高，決策的原則一般都采用的是一股一票以及簡單多數(shù)通過，這導致事務所的決策權(quán)非常集中，往往一些重大的經(jīng)營決策都是由絕對控股的大股東決定。這種集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得原本用于分散權(quán)力的股東制衡機制在很大程度上被削弱了，導致會計師事務所的競爭力以及靈活性都比較低下，在與國際四大會計師事務所的競爭中，明顯存在很大的劣勢。其次，在實行合伙制形式的會計師事務所中，也存在著類似的決策權(quán)力高度集中的情況。在合伙制的會計師事務所中，事務所的權(quán)力大都集中在主任會計師的手中，一些主任會計師家長作風嚴重，在決策時獨斷專行，不利于會計師事務所形成良好的內(nèi)部治理機制。

3、缺乏有效的激勵約束機制

完善有效的激勵約束機制是內(nèi)部治理機制有效運行的必要保障。由于組織形式的缺陷，我國的會計師事務所大都缺乏有效的激烈約束機制，尤其是在事務所收益的分配方面不夠合理，導致事務所的員工的工作動力與積極性不高，嚴重制約了會計師事務所競爭能力的提升。目前，我國的會計師事務所在收益的分配方面存在很大的問題，合伙人和股東在會計師事務所的收益分配中往往占有很大的比重，非合伙人以及其他員工收入所占的比重比較少，導致員工缺乏工作動力以及積極性。目前，很多會計師事務所對于員工采取個人承包、收入提成等激勵的手段，將業(yè)務收入與員工的個人收入緊密結(jié)合在一起，這在會計師事務所的初始發(fā)展時期發(fā)揮了非常大的作用。然而，隨著會計師事務所的不斷發(fā)展壯大，這種單一的激勵措施所發(fā)揮的作用越來越小，同時又缺乏相應的約束機制，一些注冊會計師為了個人利益做出一些違法違規(guī)的事情時有發(fā)生，嚴重制約了事務所的發(fā)展。

4、缺乏有效的風險控制能力

目前，我國的大量會計事務所尤其是一些中小型會計師事務所的風險控制以及風險抵抗能力比較差，很容易使事務所陷入不利的境地。首先，我國很多會計師事務所的注冊資本金非常低，一些較小的會計師事務所的注冊資本門檻僅僅為30萬元，如此低的注冊資本金導致會計師事務所的風險抵抗能力非常弱。其次，我國的會計師事務所的有限責任組織形式，使得事務所往往以非常小的資本額去承接大量的業(yè)務，事務所存在很大的潛在風險。根據(jù)有限責任形式的規(guī)定，事務所僅僅以其凈資產(chǎn)作為賠償?shù)淖罡呦揞~，只承擔有限的責任，降低了風險對于事務所的約束能力。另外，我國的注冊會計師一般與會計師事務所簽約的時間都比較短，注冊會計師的流動性很大，這在一定程度上造成了注冊會計師的短期行為，不利于風險意識的強化。

二、完善會計師事務所內(nèi)部治理機制的對策

1、不斷改革會計師事務所的內(nèi)部管理機制，提高內(nèi)部管理的效率

不斷改革會計師事務所內(nèi)部管理機制，提高事務所內(nèi)部管理的效率是完善會計師事務所內(nèi)部治理機制的重要環(huán)節(jié)。會計師事務所要重視內(nèi)部決策權(quán)力過于集中而導致的管理效率低下的問題，不斷對內(nèi)部管理機制進行民主化，科學化的改革，提高內(nèi)部管理的效率。會計師事務所要向公司化的法人治理機制的方向發(fā)展，將事務所的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)分開，建立民主高效的分工協(xié)作的管理機制。例如，會計師事務所的重大問題決策應該由合伙人，股東以及注冊會計師共同協(xié)商決定；決策的執(zhí)行應該由會計師事務所的執(zhí)行經(jīng)理或者辦公室主任進行負責，并向合伙人會議、注冊會計師大會等進行工作匯報。另外，會計師事務所要成立專門的監(jiān)督部門，對于決策的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，以保障事務所的決策能夠順利地執(zhí)行和實施。

2、適當實施股權(quán)結(jié)構(gòu)的分散化

我國會計師事務所的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中是導致事務所內(nèi)部治理機制不完善，制約會計師事務所發(fā)展壯大的重要因素。隨著會計師事務所規(guī)模的不斷擴大，事務所應該對于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)進行改革，適當?shù)貙嵤┕蓹?quán)結(jié)構(gòu)的分散化。分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于提高會計師事務所內(nèi)部治理的效率以及效果。例如，澳大利亞的幾大會計師事務所的合伙人數(shù)量要遠遠大于同等規(guī)模的我國會計師事務所，其合伙人最少的為151人，最多的為248人。將股權(quán)結(jié)構(gòu)分散，提高合伙人和股東的數(shù)量，有利于防止權(quán)力過于集中在個別人手中而導致的決策失誤或者錯誤。另外，我國的會計師事務所的控制跨度比較大，一般的會計師事務所的合伙人與專業(yè)人員的比例往往能達到1∶30左右，這已經(jīng)遠遠高于國際四大會計師事務所的比例，這種控制結(jié)構(gòu)不利于合伙人與專業(yè)人員的溝通和交流，導致管理的效率比較低下。因此，事務所應該不斷地引入新的合伙人，提高事務所的決策效率以及管理效率。

3、完善事務所的激勵約束機制

根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟學的觀點，利益的激勵對于提高事務所整體運行效率起著非常重要的作用，因此，會計師事務所應該不斷完善激勵約束機制，尤其是要對于事務所的收益分配進行改革和完善。會計師事務所應該制定科學合理的績效考核制度，對于事務所內(nèi)部的合伙人，注冊會計師以及其他人員的工作績效進行嚴格的考核，并以績效為基礎來制定收益分配制度。通過科學合理的考核制度和激勵方法，有效地防止事務所員工逆向選擇以及道德風險的發(fā)生，并提高員工的工作動力和積極性。另外，在完善激勵機制的同時，要不斷加強相應的約束機制的改革，通過制度性、規(guī)范性的辦法約束事務所內(nèi)部員工的行為，提高事務所內(nèi)部治理機制的效率。

4、提高事務所的風險管理能力

隨著我國會計師事務所規(guī)模和數(shù)量的擴大，國際四大會計師事務所與國內(nèi)會計師事務所，以及國內(nèi)會計師事務所之間的同業(yè)競爭越來越激烈，會計師事務所面臨的市場風險越來越大。另外，會計師事務所由于其在市場經(jīng)濟中獨特的地位，還面臨著廣泛的社會監(jiān)督以及法律訴訟案件的威脅等風險。近些年來，像“綠大地”“萬福生科”等財務造假案件導致了一些會計師事務所受到了處罰，給會計師事務所帶來了很大的風險。因此，會計師事務所要不斷提高風險管理以及控制能力，盡可能地降低事務所的風險。首先，會計師事務所要不斷提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德，對于項目負責人的獨立審計責任進行強化。項目負責人要對于客戶的風險進行充分的評估，從而在此基礎上決定是否接受委托。另外，會計師事務所要對于客戶的誠信度以及審計風險進行充分的評估，防止由于客戶的行為給事務所帶來風險。

會計師事務所的內(nèi)部治理問題是關乎著事務所的風險控制水平以及經(jīng)營管理能力的重要因素，對于會計師事務所的健康運行和平穩(wěn)發(fā)展起著非常重要的意義。隨著會計師事務所之間的競爭越來越激烈，事務所應該不斷加強內(nèi)部治理機制的完善，從而提高事務所的經(jīng)營效率以及市場競爭能力。

[1]張立民：完善事務所內(nèi)部治理 有效防范審計風險——國外會計師事務所內(nèi)部治理實踐的啟示[J].中國注冊會計師，2006（6）.

[2]勞春南：會計師事務所內(nèi)部治理機制建設探析[J].財會通訊（學術(shù)版），2007（3）.

[3]張立民、劉劍萍：中外會計師事務所內(nèi)部治理制度比較與思考[J].中國注冊會計師，2007（2）.