淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策

○陳筱麗

（陜西省延川縣財(cái)政局 陜西 延川 717200）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，為做出正確決策提供有效的依據(jù)，并有利于相關(guān)法律法規(guī)的貫徹落實(shí)，更好地為企業(yè)服務(wù)。同時(shí)，有效的內(nèi)部審計(jì)工作有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體利益，提高企業(yè)在日益復(fù)雜的市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在不少問題，如人員素質(zhì)較低等，使現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望無法達(dá)到，因而對(duì)審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行分析探討，并提出相應(yīng)的對(duì)策意義重大。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

1、企業(yè)審計(jì)部門的問題

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足是導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在問題的重要原因。審計(jì)過程中存在滿足于賬面平不平、數(shù)字準(zhǔn)不準(zhǔn)、對(duì)有沒有“小金庫(kù)”、賬外賬的情況審計(jì)力度不夠；對(duì)牽涉到外地、外單位的業(yè)務(wù)，考慮到審計(jì)成本、企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)因素，審計(jì)不夠充分；在審計(jì)過程中，存在“專揀軟的捏”的現(xiàn)象，對(duì)有權(quán)有勢(shì)的領(lǐng)導(dǎo)，問題再大也視而不見、充耳不聞等。

2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題

第一，原始憑證不合規(guī)：原始發(fā)票要素不全，缺少物品名稱、數(shù)量及單價(jià)；原始發(fā)票金額有誤。第二，低值易耗品購(gòu)置費(fèi)中列支購(gòu)置固定資產(chǎn)的開支。第三，費(fèi)用開支沒有正規(guī)發(fā)票作為原始憑證，用非稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的收據(jù)入賬。比如：用郵寄信函、訂閱報(bào)刊而由郵政部門開具的普通收據(jù)入賬；異地訂購(gòu)書籍、雜志，用訂單的匯款回執(zhí)作為入賬憑證；用購(gòu)物小票作為原始憑證入賬等。第四，發(fā)票使用不正確。如發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，用勞務(wù)發(fā)票。第五，應(yīng)收款、備用金的核算存在問題較為突出，具體表現(xiàn)為：其他應(yīng)收款、備用金余額較大，長(zhǎng)期未清的筆數(shù)較多。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

第一，工資核算不規(guī)范，該通過工資科目核算的內(nèi)容沒有通過工資科目；濫發(fā)獎(jiǎng)金現(xiàn)象比較突出，返聘人員勞務(wù)費(fèi)支出隨意列支，成本支出失控。第二，對(duì)材料收、發(fā)、存核算不夠及時(shí)，相關(guān)部門的資料不能及時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)部門，影響材料核算和財(cái)務(wù)賬務(wù)處理的及時(shí)性，造成大量的暫估和在途材料。第三，對(duì)收入及費(fèi)用的配比不準(zhǔn)確，沒能按照權(quán)責(zé)發(fā)生進(jìn)行細(xì)分，如對(duì)收入與支出的核算未進(jìn)行細(xì)分，單個(gè)項(xiàng)目核算等。

4、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

第一，采購(gòu)與付款控制。采購(gòu)沒有分設(shè)不相容崗位，采購(gòu)不能既請(qǐng)款又決定采購(gòu)，既詢價(jià)又確定供應(yīng)商，同時(shí)又驗(yàn)收入庫(kù)。第二，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境缺乏。企業(yè)內(nèi)控制度的軟肋是內(nèi)控環(huán)境與文化，體現(xiàn)在集體作弊，“一把手”權(quán)力過于集中兩方面；如果把內(nèi)控建設(shè)只設(shè)定在基層制度的部門建設(shè)方面，可能會(huì)導(dǎo)致效果不佳。第三，內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)上的偏差：一是重合法合規(guī)性控制，輕效率效益性控制。在內(nèi)部人員的意識(shí)中只要企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、沒有個(gè)人腐敗行為就行了，不重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)使用效率效益。二是重會(huì)計(jì)控制，輕管理控制?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度主要集中在財(cái)務(wù)控制上，但是企業(yè)控制應(yīng)該是全方位的、有系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而不是將內(nèi)部控制僅僅側(cè)重于財(cái)務(wù)人員。三是重建設(shè)，輕執(zhí)行。僅將制度留于形式，做表面文章，且存在領(lǐng)導(dǎo)帶頭不執(zhí)行等現(xiàn)象。四是重硬控制，輕軟控制。內(nèi)部控制重于業(yè)務(wù)流程上的控制，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的培養(yǎng)，各階層人員沒有形成一致的控制理念，自覺、主動(dòng)接收監(jiān)督的意識(shí)并沒有形成。五是重他控，輕自控。企業(yè)往往不關(guān)注內(nèi)部發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)問題采取包容、回避的態(tài)度，有的甚至是領(lǐng)導(dǎo)人直接下命令執(zhí)行的違規(guī)行為。六是重形式，輕職能。有的單位將內(nèi)部審計(jì)工作放在財(cái)務(wù)部門，有的放在監(jiān)察部門，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，無知無權(quán)，影響審計(jì)的權(quán)威、獨(dú)立與有效性。

二、導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)問題的原因

1、領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)審觀念淡薄，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)內(nèi)審應(yīng)用時(shí)間較短，宣傳力度不夠，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要作用了解力度不夠，覺得內(nèi)部審計(jì)不能促進(jìn)單位的發(fā)展并獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，往往用于應(yīng)付國(guó)家法規(guī)，在設(shè)立過程中不注意內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間相互關(guān)系，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利微乎其微；不夠支持內(nèi)審工作，沒有將相應(yīng)的工作分配給有關(guān)人員，更有甚者直接將審計(jì)部門撤銷或者是并入其他部門，忽略了審計(jì)部門的職能。

2、企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門不重視，法律法規(guī)不健全

企業(yè)對(duì)員工的激勵(lì)制度不完善，不重視內(nèi)部審計(jì)人員，沒有給審計(jì)人員分配相應(yīng)的工作；法制不健全，復(fù)雜和隱蔽的審計(jì)對(duì)象增加了審計(jì)的難度；審計(jì)的范圍較狹窄，大多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)工作得不到管理層給予相應(yīng)的重視與支持；不主動(dòng)與國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系；加之企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的管理制度，缺乏規(guī)范的管理程序和審計(jì)質(zhì)量控制制度。

3、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，審計(jì)隊(duì)伍相對(duì)不穩(wěn)定，任命與罷免隨意

審計(jì)人員素質(zhì)偏低，喪失職業(yè)道德，因領(lǐng)導(dǎo)的不重視而缺乏責(zé)任心，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，不重視審計(jì)質(zhì)量，對(duì)經(jīng)濟(jì)政策缺乏了解和研究，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)盈虧原因缺乏深層分析，應(yīng)用法律、法規(guī)不準(zhǔn)確；審計(jì)人員人才資源的發(fā)展慢于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，沒有配備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)等專業(yè)方面的人才；從個(gè)人角度來說，審計(jì)人員沒有接受過統(tǒng)一的審計(jì)培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)不足，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不熟練，缺乏高水準(zhǔn)的政策水平和處事能力以及審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，知識(shí)面狹窄；在人員的配備使用上相對(duì)隨意，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的不穩(wěn)定，逐漸形成一種不良傾向。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的解決方案

1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理體制進(jìn)行完善，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與認(rèn)識(shí)，將內(nèi)向服務(wù)的職能定位更好地體現(xiàn)出來

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要原則，內(nèi)部管理和監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的立足點(diǎn)，根本上取決于審計(jì)部門的獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅要從審計(jì)部門的獨(dú)立性角度考慮，還要從提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性的角度進(jìn)行思考。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能有著相輔相成的聯(lián)系，服務(wù)的內(nèi)向性就是直接服務(wù)于企業(yè)高層管理者，協(xié)助管理層履行職能，突出重點(diǎn)，從而更好地發(fā)揮審計(jì)的作用。

保持獨(dú)立性不代表讓審計(jì)部門與其他部門隔絕，相反地是要更多地與業(yè)務(wù)部門溝通交流，提出更好的解決方案，為實(shí)現(xiàn)總體管理目標(biāo)而服務(wù)；一定程度上改變對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)，使其更加客觀公正。加強(qiáng)獨(dú)立性就是要體現(xiàn)出審計(jì)部門不是形同虛設(shè)的，有效地維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，為提高單位經(jīng)濟(jì)效益去努力，更好地為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

2、設(shè)置合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建立相應(yīng)的內(nèi)審模式，使兩者可以共同進(jìn)步

首先，內(nèi)部審計(jì)為單位服務(wù)，目的是協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)更好地履行職責(zé)，從屬于單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層，方便領(lǐng)導(dǎo)定期布置和檢查工作，并獨(dú)立開展工作，扮演參謀和助手的角色，及時(shí)有效地解決問題，成為單位整個(gè)管理體系中必不可少的一部分。其次，設(shè)置合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置要根據(jù)單位的具體情況而定，確保審計(jì)部門職能的充分發(fā)揮就要使審計(jì)部門與其他職能部門相配套。最后，在設(shè)立獨(dú)立性內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)要按照相關(guān)規(guī)定、人才結(jié)構(gòu)進(jìn)行專職審計(jì)人員的配備，加快大中型等現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)的進(jìn)度。根據(jù)不同企業(yè)的不同營(yíng)運(yùn)模式與企業(yè)的現(xiàn)有情況建立與之相適應(yīng)的內(nèi)審模式。經(jīng)研究表明，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的一種很好的選擇。

3、擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)展審計(jì)范圍，強(qiáng)化審計(jì)職能，促進(jìn)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從注重財(cái)務(wù)收支等財(cái)務(wù)領(lǐng)域逐漸發(fā)展成為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的要求，擴(kuò)展延伸經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中的審計(jì)范圍，努力加強(qiáng)事前、預(yù)防和事中控制，降低風(fēng)險(xiǎn)，充分挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力。

內(nèi)部審計(jì)要立足監(jiān)督，著眼實(shí)際，使審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)的有效性成為審計(jì)工作的重點(diǎn)，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，提出建設(shè)性建議，最大限度地降低單位成本，使產(chǎn)品的銷量達(dá)到最優(yōu)，加速資金周轉(zhuǎn)，降低采購(gòu)費(fèi)用，為單位出謀劃策以獲得最優(yōu)效益。

開展內(nèi)部審計(jì)控制制度，包括描述內(nèi)控制度、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、進(jìn)行符合性測(cè)試、做出整體性的評(píng)價(jià)，通過上面的步驟對(duì)內(nèi)部控制做出綜合評(píng)價(jià)，增強(qiáng)可信性，找出疲軟之處，提出改進(jìn)建議和措施，確定審計(jì)工作的重要工作方面。

強(qiáng)化審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)預(yù)設(shè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況及資產(chǎn)的變化情況，為正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供所需資料與幫助。一是結(jié)合周期性結(jié)算審計(jì)，主要是從會(huì)計(jì)角度來考慮的，保持與審計(jì)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)相符合；二是結(jié)合審計(jì)在財(cái)務(wù)收支上的情況，通過審計(jì)，了解本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合理情況以及完成的指標(biāo)情況，為在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審計(jì)提供保障；三是與單獨(dú)的審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為將來的發(fā)展做計(jì)劃。

4、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視，增強(qiáng)自信心

內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)要通過提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)來進(jìn)行改變。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)質(zhì)的轉(zhuǎn)變，態(tài)度要由被動(dòng)地接受審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)。將工作的重要性進(jìn)行大力宣傳，提高機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。明確領(lǐng)導(dǎo)層次關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能從行政轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行自動(dòng)調(diào)節(jié)，保持內(nèi)審的獨(dú)立性，增強(qiáng)權(quán)威性。

5、加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)，提高內(nèi)部人員素質(zhì)、職業(yè)道德與審計(jì)工作水平

審計(jì)人員的綜合專業(yè)能力是充分發(fā)揮審計(jì)功能和作用的重要前提，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)。審計(jì)隊(duì)伍中要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，對(duì)于素質(zhì)偏低的內(nèi)審人員要不斷加強(qiáng)教育，增強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任感，提高理論素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及相應(yīng)的審計(jì)能力，提高內(nèi)審人員的不斷適應(yīng)變化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的能力，以適應(yīng)工作需要，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大作用。

目前的用人機(jī)制是必須要改變的，應(yīng)在不同的任職時(shí)期制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求，選派較高素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，同時(shí)內(nèi)審人員要具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神，較強(qiáng)的人際交往技能、業(yè)務(wù)技能，以切實(shí)提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要明確審計(jì)人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。

6、建立健全審計(jì)制度，提高工作的時(shí)效性與規(guī)范性

根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合單位的實(shí)際情況，制定適合本單位的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計(jì)有章可循。根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立單位內(nèi)部審計(jì)處理處罰標(biāo)準(zhǔn)、考核激勵(lì)制度等，通過建立健全各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)有的作用。完善內(nèi)審工作程序。在內(nèi)審程序上，變事后審計(jì)為事前、事中、事后全方位審計(jì)。建立健全內(nèi)部審計(jì)工作管理制度，主管部門負(fù)責(zé)人要定期聽取內(nèi)審工作匯報(bào)，按時(shí)部署工作任務(wù)，并授予內(nèi)審人員或內(nèi)審機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力。

四、結(jié)語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性有越來越清楚的認(rèn)識(shí)，也將會(huì)受到更多的重視，隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷完善與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)及專業(yè)能力的提高，內(nèi)審機(jī)構(gòu)會(huì)給企業(yè)帶來很大的幫助，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，事半功倍，更好地服務(wù)于企業(yè)。

[1]任霞：淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（14）.

[2]張軍：試析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2010（25）.

[3]侯微、劉艷平、張琳：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（17）.