淺析建筑企業營改增的應對措施

○王寶華

（廈門合誠工程技術有限公司 福建 廈門 361009）

一、營業稅改增值稅對建筑企業的影響

1、營業稅改增值稅的現實意義

營業稅改為增值稅的目的是為了避免企業在經營過程中重復征稅，是一種減輕企業稅負的有效措施。我國實施營改增的稅務制度是為了給企業創造更加適合的稅負環境，促進國民經濟的發展。營改增有效減輕了企業納稅負擔，優化了稅制結構，轉變了經濟發展方式，是社會主義市場經濟發展的必然選擇。營業稅改增值稅不僅避免了企業重復征稅的問題，促使我國納稅體制更加合理、公平，同時，也有利于市場經濟活動科學化、市場化，為更多的企業提供發展機會。稅制改革影響了我國財務管理工作不斷適應市場環境發展變化的需要。

2、營業稅改增值稅后建筑企業發展態勢

隨著國家推行“營改增”以后，建筑企業的新老項目接替銜接難度增加，一些項目施工周期長、項目涉及地域廣，新老項目之間如何平穩過渡，不同地區如何對同一政策做出不同的理解和執行，這些都將影響到建筑企業項目的具體實施。建筑行業領域通常采用總承包的業務方式開展項目，建筑企業執行“營改增”時，上下游關聯企業也應該同時執行“營改增”。

我國長期實施的稅制制度是增值稅營業稅并行，兩種稅制并行存在著稅負不均衡的弊端。營業稅改增值稅后，首先，減少了建筑企業重復征稅的情況，減輕了建筑企業運營成本；其次，營改增以后，建筑企業在采購原材料如鋼材、水泥、機械設備等可以索取相應的增值稅發票，實現進項稅的抵扣，促使增值稅形成一條完成的價值鏈；再次，營業稅改增值稅可有效推動建筑企業擴大業務規模和融資實力。稅收制度的改革對建筑企業經營管理、財務會計、產品造價等多方面均產生了不同程度的影響。

二、營業稅改增值稅對建筑企業的影響

1、對建筑企業財務指標的影響

建筑企業營業稅改增值稅后，由于建筑市場是買方市場，業主在價格談判上占有絕對的優勢，因而在營業稅改增值稅后預期同類材料的價格變化幅度不大。在相同條件下，以固定造價合同為基礎，營業稅改征增值稅后對建筑業收入和毛利的確認產生影響。通常當期的合同收入是合同總收入與累計完工進度的乘積再減去之前會計期間累計已確認的收入，而當期的合同費用則是合同預計的總成本與累計完工進度的乘積減掉之前會計期間累計已確認的費用。在實行營業稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅，同時，實行營業稅改增值稅后，合同預計總成本中與成本有關的原材料、租賃費用等內容的增值稅進項稅額不再是實際成本的組成部分，合同預期的總成本將比實行營改增之前減少。

2、對建筑企業產品造價的影響

建筑企業實行營業稅改增值稅后，根據《全國統一建筑工程基礎定額與預算》修訂后的內容，建筑企業產品造價與原有結構完全不同。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，屬于消費稅，其稅負轉嫁給消費者負擔。建設單位在制定招投標概預算編制時，需要根據新標準調整相應的設計概預算和施工圖預算編制，在對外發布的招投標書中部分內容也做出適當調整，這種變化使得建筑企業產品定價、工程預算編制工作變得更加復雜。建筑企業執行新的定額標準，需要根據實際施工項目進行重新定義修改，企業內部概預算定額標準重新進行編制。同時，營業稅改增值稅會牽動國家招投標體系、預算編制、項目報價、國家建設投資規模、房地產市場價格和趨勢等一系列市場行為產生連鎖反應，對建筑企業的產品造價產生全面且深入的影響。

3、對建筑企業會計核算的影響

營業稅的會計核算相對增值稅較為簡單，在計提賬目時，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費一應交營業稅”等；在支付時，借記“應交稅費—應交營業稅”等，貸記“銀行存款”等。建筑企業營改增以后，企業的會計核算科目發生相應的變化，以一般的納稅人來說，會計科目通常會在科目“應交稅費—應交增值稅”的明細賬戶內設九個專欄，從而更好地進行增值稅的會計核算，而當營業稅改增值稅后，會計科目則明顯增加，核算方式也變得更為復雜，對會計核算及賬務處理提出更高的要求。同時，建筑企業營業稅改增值稅后，對企業內部組織結構、管理模式及企業文化等都有影響。增值稅改為營業稅，建筑企業不僅需要重新統一進行稅務籌劃，還要加強稅務管理。

4、對建筑企業稅負及現金流的影響

建筑企業營業稅改增值稅后，在采購一般納稅人所出售的機械設施時通常可以抵扣進項稅額，從而為建筑企業減少資金壓力，提供少量的剩余資金，同時改進了建筑企業設備工作效率，優化建筑企業資產結構，引進先進設施設備的同時，可適當地減少作業人員，降低人工成本，增強建筑企業整體實力，因而，提高進項稅額可抵項目的比例，有助于減輕建筑企業的稅收負擔。建筑企業在實際工作中通常采用預交稅款的形式進行繳納稅款，稅務機構則采用計劃施工進度來進行確認稅負收入，征收稅款，但通常情況下建筑企業繳納的稅款往往高于實際產生的稅額，這就在一定程度上占用了建筑企業的大量現金，控制了建筑企業現金流量；另外，建筑企業往往項目工程施工周期長，工程款回收緩慢，這也給建筑企業的現金流帶來了巨大壓力。

三、建筑企業“營改增”的應對措施

1、完善合同約定，制定適宜的投資方案

建筑行業在營業稅改增值稅后，應在合同約定中明確約定各類稅負種類。施工企業在分包合同、材料采購合同等合同中明確約定雙方應承擔等額、合法、有效的增值稅發票，同時，還應約定雙方提供相應的消費清單、增值稅發票、購銷憑證等證明后再行付款。再者，建筑企業仍需加強對承包人和分公司的管理，建筑企業內部承包的經營形式有利于建筑企業業務拓展，提高核心競爭力，但也為建筑企業增加了財務管理的難度。建筑企業應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業增值稅。營改增可以幫助建筑企業減少企業的總資產和現金流出量，同時增加建筑企業的總利潤，利潤增加后企業應創造更好的籌資環境，根據自身經營狀況，綜合考量后制定適宜的投資方案。

2、適時實施稅收籌劃

營業稅改增值稅為我國建筑企業的稅務籌劃帶來了良好的機遇，建筑企業應適時抓住時機，積極采取行動制定新的稅務籌劃。在適當的稅務環境下，進行建筑企業的固定資產更新，提升企業的設備效率和機械水平，增強企業市場競爭力；通過采購建筑原材料以及固定資產投資活動等形式產生的現金，來綜合籌劃實施長期投資活動，增強建筑企業盈利能力。營改增后，稅收政策給企業稅收籌劃以新的空間，對于每個環節都要進行細致的稅收籌劃。在采購原材料和供應商以及承包商的選擇上，分析各個供應商的優勢劣勢，在價格和稅額之間進行比較，結合增值稅抵扣的條件，確定最優的采購方案。同時實時關注國家相關政策的調整變化，及時應對各種可能的情況，避免政策修改后增加企業稅負和經營風險。

3、改進財務管理

建筑企業在合同管理中通常會制定明確的職能職責職權，并嚴格要求各部門執行，按照規則制度來規范簽訂各項合同，嚴格要求對外交易合同的簽署規范，特別是嚴格按照企業名稱進行簽訂，取得的增值稅發票名稱必須與企業全稱一致。在發票管理中，財務人員應提高自身的會計核算能力與稅務處理技巧，精確地進行核算銷項及進項等稅額，嚴格按照規定細致審核發票。建筑企業在取得增值稅專用發票時，要對專用發票進行嚴格的審核，對增值稅發票的開票日期，發票印章以及發票的認證時間、抵扣期限等均要進行嚴格的審核，以確保增值稅發票的真實性。同時，建筑企業應建立起一套完整、統一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴格按照申報流程申報。

4、優化現金流管理

營業稅改增值稅以后，根據《增值稅暫行條例》第十九條規定，“增值稅納稅人義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為取得銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。先開具發票的，為開具發票的當天。”建筑企業在收到銷售款項或取得業主同意的條件下申請完工簽證，計算所需繳納稅款，這種方式有利于建筑企業提升自身現金流運轉能力。營業稅改增值稅實施后，建筑企業中財務會計人員需要對稅制改革方案以及營業稅與增值稅的區別進行系統且詳實的梳理、認識，積極組織人員培訓學習，以盡快了解最新稅制規定，優化企業現金流管理。

四、結語

營業稅改增值稅的實施對于建筑企業提高企業資產、增強盈利能力、提升市場競爭力具有積極的影響，同時，營業稅改增值稅有利于促進建筑企業積極進行稅務籌劃，制定投資規劃，增強企業資金周轉能力，進而使得企業的負債能力增強，提升建筑企業整體利潤水平，降低建筑企業稅收負擔。因此，建筑企業要積極應對“營改增”，在企業內部財務管理、現金流、稅務籌劃、合同管理等多方面做好準備工作，充分利用國家的方針政策來實現建筑企業利潤的增加。

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