基于全面預算管理的企業內部控制研究

林鑫

（深圳市迪博企業風險管理技術有限公司 廣東 深圳 518048）

全面預算管理是指在企業總體戰略目標的指引下，通過預算的方式對于企業未來可能發生的各項生產經營活動進行全面的預測并且對于整個運行過程予以監督，從而有效地指導和協調企業各項工作的開展，保證企業的戰略目標和企業價值能夠順利的實現。

隨著全球經濟一體化的進程不斷推進，進入21世紀以來，作為市場最重要主體的企業面臨著越來越激烈的市場競爭環境，對于企業的內部控制也提出了越來越高的要求。通過全面預算管理模式的應用，可以加強企業的內部控制，降低企業的內部風險，幫助企業實現經營管理目標。2010年4月，由國家財政部牽頭，聯合銀監會等五大部委聯合發布了《企業內部控制應用指引——全面預算》，明確提出了將全面預算作為企業內部控制的一種重要方法。規定中指出：“全面預算是指企業對一定期間的經營、投資以及財務活動等做出的預算安排?！比骖A算憑借其全面的計劃、協調、監督、控制等功能，在企業的內部控制中發揮著巨大的作用。

一、全面預算管理與內部控制的關系

1、目標具有一致性

全面預算管理和內部控制的目標具有一致性。尤其在市場競爭越來越激烈的今天，內部控制和全面預算管理都成為企業加強內部的管理與控制，提高企業內部風險管理能力，更好地實現企業的戰略目標的重要手段。

內部控制是通過一系列科學的制度和規章安排，使得企業內部的各個部門的行為能夠得到很好的控制和監督，從而保證企業的經營管理的合理性、資產的安全性、財務信息的真實性等，提高企業的經營效率，實現企業的戰略目標。隨著現代企業制度的發展，“委托—代理”問題使企業面臨著很大的道德風險危機，通過內部控制加強委托人對代理人的行為的監督，從而保證代理人能夠更好地完成企業的經營目標，實現企業的經濟利益最大化。

全面預算管理是指通過預算將企業的各個生產經營的環節緊密的聯系在一起，將企業的戰略目標量化、具體化，從而科學合理地保證企業的目標的完成。通過全面預算，企業的各個部門的任務，責任以及利益等得到了全面的明確和安排，從而有利于企業更好地實現對于內部各部門的監督和控制，更好地實現企業的戰略目標。

2、作用具有相互性

隨著內部控制的不斷發展和完善，對于全面預算管理也提出了新的要求。全面預算管理最初只是經營者對于生產經營進行計劃安排的一種形式，隨著內部控制的引入，全面預算逐漸成為企業管理者加強內部控制的一種形式，通過預算的形式將管理系統整合，使得管理層能夠實現對于企業的全面控制，并且能夠很好地解決投資者和職業經理人之間的“委托—代理”問題。另外，全面預算通過其管理的科學化和具體化，也完善了企業內部控制的策略和手段，提高了企業內部控制的水平。預算實施的順利與否關系到企業內部控制的環境。全面預算的編制一般是以風險評估為前提，全面預算在執行的過程中又涉及到企業的經營、管理、控制、監督等全方位的活動，對于內部控制能夠很好的執行起著至關重要的作用。因此，全面預算管理與內部控制在作用上具有相互促進、相互推動的關系。

3、效應具有協同性

全面預算管理與內部控制在具體的執行時，二者發揮的效應在很大程度上具有協同性。內部控制和全面預算管理都是在企業經營管理的各個環節與階段利用企業的資源，并提高企業的經濟效益。全面預算管理在實施時，通過預算的編制、執行和考核等對于企業的各個部門進行全面的控制，其在執行時也涉及到了內部控制的很多方面，例如組織規劃控制、預算控制、業績控制等。另外，全面預算在執行的時候也可以發揮其內部控制的效應，對于全面預算管理時涉及到的控制要素進行了強化，從而節約了企業的人力物力等資源，提高了企業的經濟效益。因此，企業要對于全面預算管理和內部控制的協同效應進行積極利用，從而提高企業的內部控制水平，節約企業的資源，增強企業的風險防范能力，保證企業的戰略目標能夠順利完成。

二、基于全面預算管理來加強企業內部控制的必要性

1、提高內部控制的科學性

基于全面預算管理來構建企業的內部控制體系，能夠為內部控制提供科學的標準和依據，更好地引導內部控制的完成。首先，全面預算管理以預算的形式，將企業各個部門的工作任務和責任進行量化和具體化，從而為企業的內部控制提供了一些數據化的標準和依據，從而使企業的內部控制在執行的時候更加的客觀和合理。其次，通過全面預算管理，為企業的內部控制提供了一種方向，從而更好地指引內部控制的完成。從企業宏觀管理的角度來看，企業的整體戰略目標通過預算的方式具體的細化和量化到各個部門，從而使得內部控制工作能夠更加方便，并保證了內部控制能夠符合企業戰略目標的要求。

2、提高企業的風險控制能力

通過全面預算管理，企業能夠更好地對于面臨的經營管理風險進行控制和監督，提高企業的風險防范能力。全面預算在編制時，就是以風險評估為前提的，將企業生產經營的各個環節全面地納入到預算管理中來，對企業可能發生的風險進行全面的評估，提高企業的風險防范能力。其次，企業在預算執行時，將企業在經營管理中發生的各項成本、費用等控制在合理的范圍內，在很大程度上提高了企業財務風險防范能力。另外，通過預算的監督作用，企業可以對各個部門和環節進行很好的控制，有效避免企業內部風險的發生。

3、構建現代企業制度的要求

隨著社會主義市場經濟的發展，企業面臨的競爭環境也越來越激烈，在這種背景下，構建現代企業制度，提高企業的經營管理效率，實現企業的現代化管理是非常必要的。全面預算管理是企業現代化管理的重要組成部門，因此，基于全面預算管理來構建企業的內部控制，也成為現代企業制度的重要組成部分。

三、基于全面預算管理的企業內部控制的構建途徑

1、健全全面預算管理體制，完善內部控制的環境

內部控制的環境是企業構建內部控制體系的基礎，全面預算管理有助于企業構建良好的內部控制環境。因此，企業需要健全全面預算管理體制，通過預算編制、預算執行、預算調整、預算考核等內容來保障企業內部控制的執行和實施。尤其是企業的管理層，一定要重視內部控制環境的構建，將全面預算管理的執行落到實處，在企業內部樹立內部控制的意識，使得公司的各項內部控制的規章制度能夠很好得以執行，為企業的內部控制奠定基礎。

2、優化公司內部治理結構，為內部控制的完善奠定組織基礎

隨著企業越來越多地參與經濟全球化背景下的市場活動，企業必須完善內部的機構和部門的設置，優化內部治理結構，為內部控制和全面預算管理發揮作用奠定良好的組織基礎。首先，企業要明晰公司的性質和地位，要以市場化作為指導，通過現代企業制度對公司的結構進行改革和完善。促進企業股權多元化，積極引入外部投資者，改善企業的股權結構，從而提高平臺公司的活力，提高其經營管理的效率。其次，企業要重視發揮獨立董事在企業內部治理中的作用。一定要充分發揮獨立董事在內部控制中的核心監督作用，提高獨立董事的話語權和決策權，避免將獨立董事制度形式化和邊緣化，讓獨立董事真正地參與到公司的治理中來。通過公司內部治理結構的優化，企業在構建基于全面預算管理的內部控制體系時，能夠有著良好的組織保障，提高了內部控制執行的效率。

3、將全面預算管理融入到企業的內部控制體系中

企業要將全面預算管理融入到內部控制體系中去，從而使得全面預算管理能夠更緊密地與內部控制相融合，提高內部控制的效率。首先，要通過預算管理將企業內部各個部門機構的管理責任全面的落實。通過全面預算，將各個部門的管理責任和目標予以明確，并以此為基礎進行預算的編制、執行、考核等，將內部控制的目標分散到全面預算管理的各個環節，從而保證內部控制能夠更加科學具體的執行。其次，企業要以全面預算管理的流程為基礎來構建企業的內部控制流程。全面預算管理作為一種管理平臺，將企業經營管理的所有環節實現了全面的覆蓋，并通過對于企業目標進行層層分解來執行。因此，企業在構建內部控制的流程中，要以全面預算管理的流程為基礎，將內部控制的流程與全面預算管理的流程相融合，從而保證內部控制能夠更加細化的完成。

4、強化預算管理審計，發揮內部控制的監督作用

企業可以將內部審計部門納入到全面預算管理的體系中來，讓內部審計部門參與全面預算管理活動，從而更好地發揮內部控制的監督作用。內部審計部門對于預算的各個流程的執行情況要進行定期的檢查，并及時發現預算管理中需要改進的地方，從而保證預算管理能夠更好的發揮。內部審計部門尤其要重視對于預算管理的程序是否得到了嚴格的履行，相關的領導是否存在越權行為，充分發揮內部控制的監督作用。

隨著市場經濟的發展，企業面臨的市場競爭越來激烈，對于企業的內部經營管理也提出了越來越高的要求。這種內外部環境的變化，使得企業內部控制需要不斷地加以完善。企業要重視新形勢下可能產生的內部風險問題，要積極引入全面預算管理，基于全面預算管理來構建企業的內部控制體系。

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[2]張偉、沈智：實施全面預算管理加強內部控制淺析[J].商業經濟，2011（9）.

[3]盛煒：淺析全面預算內部控制的現狀及改進對策[J].中國總會計師，2011（6）.