建筑企業營業稅改增值稅對企業的影響

孫蓉

（中鐵一局集團電務工程有限公司 陜西 西安 710054）

建筑企業是專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的服務類企業，按照我國目前的稅收體制，建筑類企業主要需繳納的稅種為營業稅，營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅，征稅對象為企業的營業額，而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，其征稅的針對對象為企業在流轉增值過程中的增值額，是可以抵扣的，我國的此次稅改試點正在如火如荼地進行，試點范圍不斷擴大正逐漸波及全國，從交通運輸業和服務業開始，建筑企業的改革也是箭在弦上，那么營業稅改增值稅對建筑企業有何影響，本文給出自己的分析，并為建筑企業如何應對此次稅改提出自己建議。

一、建筑企業營業稅改征增值稅對企業影響的利弊

建筑類企業營業稅改收增值稅是國家稅收改革的大勢所趨，此次改革對于建筑類企業適應新的市場環境、實現自身可持續發展既帶來了機遇，同時也帶來了一系列的挑戰。

1、有利于建筑企業減輕稅負、避免重復征稅

營業稅是針對企業的營業額，而增值稅針對的是貨物流轉中的增值額，兩者征收的對象不同，現行稅收制度下對于建筑企業自然會難免重復征稅，而由營業稅改征增值稅，使得兩條并列的稅賦征收鏈條合為一條，減輕了建筑企業稅負；通過增值稅稅額抵扣，減輕了建筑企業的稅務負擔，由于建筑企業的行業特殊性，建筑企業施工設施比較多，如大型的鏟土機、挖掘機，因而大部分的建筑企業中的固定資產較多，根絕我國的現行稅收準則規定購買的固定資產的稅金按照營業稅繳納，營業稅稅額是難以抵扣的，如果是按照改革后的政策規定按照增值稅繳納，則相關的進項稅額就可以抵扣，減輕了建筑企業負擔；而且由于建筑企業的行業特性，其所購買的建筑施工材料占建筑企業成本的最主要組成部分，一般都在總的工程價款的百分之六十左右，而在建筑生產的過程中，購買的建筑材料所繳納的增值稅進項稅額全部計入了工程成本，在稅改之前該部分增值稅是難以抵扣的，但是在稅改之后所需要繳納的銷項稅額就有了對應的進項稅的抵扣，減少了企業所交的稅款，舉例：A建筑企業施工后所得價款共計100000元，如果按照營業稅繳納，那么需要交3300元稅款，而如果營業稅改為增值稅后，按照增值稅繳納，假設施工材料款為60000元，增值稅稅率為百分之十七，則進項稅額為10200元，稅改后建筑企業所確定的增值稅率為百分之十一，則要繳納的增值稅額為11000元，此時用11000-10200=800，此時只需要繳800元的增值稅，比3300元的營業稅少交了2500元的稅款，由此可見稅改一定程度上能減輕企業稅務負擔。

2、有利于擴大建筑企業規模，提高建筑企業層次，優化建筑企業產業結構

稅改之后所帶來的稅負的減輕某種程度上將會刺激建筑企業擴大運營規模、提升企業質量的積極性，由于改革后固定資產這一部分能夠為企業帶來一定的稅收抵扣，會促使企業加大購買大型的固定資產等施工設施的力度，客觀上促使建筑企業規模不斷擴大；同時稅改也使得建筑企業在稅收籌劃方面有了更多的發揮空間，由于建筑材料在工程總成本的比例很高，所以在購買建筑材料時，企業既可以選擇向一般納稅人購買，索取增值稅專用發票，用于增值稅的抵扣，也可以選擇向小規模納稅人或其他購買，雖然是一般增值稅發票，不能抵扣，但是往往價格便宜，購買方便；另一方面可能會促使建筑企業擴大經營范圍，由于根據稅法規定的施工原材料的運輸費用也可以以一定的比例抵扣，而建筑類企業購買建筑材料量大且頻繁，為獲得更多的稅收抵扣，盡可能地提高企業效益，可能會促使建筑企業成立自己的運輸公司，擴大企業的規模；稅改為建筑企業帶來一定的利潤上升空間，能使企業看到發展的希望，無疑為促使建筑企業內部改革帶來的有利條件，對提高工人工資、加大研發投入、促使建筑企業的經濟的轉型、甚至于帶動建筑企業由勞動密集型向科技密集型轉變等一系列有利于提升建筑企業檔次的轉變帶來契機。

3、建筑企業營業稅改征增值稅可能帶來的問題

首先，財務核算面臨的問題，對于大型的固定資產，由于前期會計處理上已經將其以計提固定資產累計折舊的方式將其計入生產成本，此時已經沒有可以抵扣的增值稅發票，賬務處理困難；而且建筑企業所需要原材料種類繁多，有相當一部分在購買時沒有取得增值稅專用發票，會計抵扣和做賬困難，加大財務工作負擔；再者增值稅和營業稅的處理在賬務處理上大不一樣，可能會給企業財務的前后銜接帶來問題，且由于增值稅的核算涉及增值稅專用發票的獲得以及稅款的抵扣處理等，程序繁瑣，給建筑企業財務人員帶來一定的考驗。其次增值稅征收點確認不好可能會使抵扣不好實現，給企業帶來損失，由于建筑企業的工作特性，一般一個工程任務的工期為半年甚至幾年不等，使得改征增值稅的時點不好切入，一旦切入不好，導致到期確認了收入并且確認了應交的增值稅額時，卻發現沒有應該可以抵扣的增值稅進項稅額甚至是沒有取得增值稅專用發票，稅款不能抵扣必然為企業帶來慘重的損失。

二、面對當前的稅改形勢，建筑企業的營業稅改征增值稅似乎是勢在必行

當前我國建筑企業的主要任務就是認清形勢，分清利弊，揚長避短，并結合自身的具體情況，事先做好分析，預先提出解決方案應對即將面臨的機遇和挑戰，從而實現建筑企業自身的安全平穩過渡。

1、加強稅收籌劃，揚長避短

建筑企業目前應該積極認清國家改革的形勢，做到未雨綢繆，揚長避短，充分利用稅改中對自己有利的因素，加強稅收籌劃，減輕自身的財務負擔。由于營業稅改征增值稅能給企業帶來稅收籌劃空間，建筑企業可以結合自身的具體情況，充分利用稅改帶來的有利條件，將購買建筑材料從一般增值稅納稅人購買所獲得的政策上的抵扣優惠和從小規模納稅人購買的價格上的優惠進行體統的核算比較，選擇適合自身的購買方式，減輕企業負擔；面對即將到來的稅改，由于改革后購買大型固定資產可以實現稅收的抵扣，所以此時建筑企業應該在是否購買大型固定資產上慎重考慮，具體是現在購買合算還是現在租賃將來再購買以實現增值稅抵扣后核算做一個具體的分析，再做出決定；同時現在就開始積極尋找新的穩定的合作伙伴關系，去粗取精，因為有的建筑企業的供應鏈穩定，差不多就是固定的合作伙伴，但是面對此次的稅改形勢，就要及時獲取最新的消息，盡量從稅改開始試點的地方獲取合作的供應商，實現抵扣優惠，以盡量減輕企業負擔；同時積極分析國家政策規定，對于稅率的確定、稅改的切入點等要及時獲取最新的消息，加以分析并制定行之有效的籌劃應對方案。

2、積極調整產業結構，優化內部管理

建筑企業要審時度勢，調整產業結構，為將建筑企業由勞動密集型轉為科技密集型企業而努力，由于我國建筑企業長期以來一直是勞動密集型的企業，勞動力成本較高，占工程總成本的比例也極高，但是人工成本是難以實現增值稅抵扣，所以建筑企業應該抓住這次改革的契機，調整產業結構，加大科技的投入，減少人工的投入，充分利用稅改增值稅抵扣的優勢，合理避稅，實現企業更好發展；國家通過稅改是為了使得稅收體制更加完善，減輕企業負擔，實現企業的更好發展，所以建筑企業應該抓住機會，完善企業內部管理制度，及時跟上國家的改革步伐，加強內部結構的優化，綜合考評各個部門績效等，引入競爭和獎懲機制，提高工人工資，提升工人積極性，同時要提升工人的專業水準和職業素質，實現建筑企業管理體制上的日臻完善，從而實現建筑企業的可持續發展。

3、加強對建筑企業財務人員的培訓，提高會計核算效率

由于建筑企業財務人員之前接觸有關增值稅的東西較少，因而建筑企業在稅改之前必須要加強財務人員在這方面的培訓工作，提高會計核算效率，為即將到來的改革做好準備。首先，加強對財務人員專業知識的培訓，建筑企業財務人員對增值稅和營業稅的相關稅法知識和增值稅具體的會計上的處理要進行系統學習，在具體會計處理上適用的稅率和會計處理方法的差異也要有大致的了解。其次，對于此次稅改的大體內容要做好相關的指導工作，及時跟進國家改革政策，相關人員做好心理準備。再次，對于增值稅專用發票的取得、抵扣、認證等具體環節要認真細心，因為增值稅的處理涉及增值稅專用發票憑證，在處理上要做到細心再細心，保證相關憑證的完整，才能保證稅收抵扣的最終實現。

總之，建筑企業營業稅改征增值稅的改革是勢在必行，面對改革形勢當前，建筑企業必須要積極應對，建筑企業要充分利用稅改的優勢，揚長避短，既要抓住機遇，又要做好應對挑戰的準備，以實現建筑企業自身更好更快發展。

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[2]戴國華：建筑營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012（3）.

[3]斯小燦：建筑企業營業稅宜改增值稅[J].浙江財稅與會計，2001（10）.