企業內部控制對審計的影響探究

史習嬗

（余姚中禾信會計師事務所 浙江 余姚 315400）

一、引言

近年來，財務舞弊案越來越多，不斷進入公眾的視野，內部控制的作用不斷凸顯，人們在關注財務舞弊案的主角時，也難免好奇是哪家事務所為其出具了標準的審計意見報告，隨著舞弊案的解開，陷入困境的不僅是財務舞弊案的主角，還有為其出具報告的會計師事務所，比如安然事件，隨著會計造假被世人所識破。不僅安然公司全面破產，為其出具審計意見的安達信會計師事務所也分崩離析。因此，公司的內部控制的好壞可以直接或者間接地影響到外部審計的質量和效率，二者關系緊密：內部控制是強化內部管理的手段之一，而審計具有內部控制機制職能，內部控制情況檢查是審計手段和線索之一。內部控制是衡量現代企業管理的標志，是現代企業進行經營、管理的基礎，而要真正保證企業內部控制發揮最大效用，內部監督措施的到位與否將具有決定性的意義，缺乏嚴格的監督，最嚴密的內部控制制度也沒有任何意義，而會計師事務所在對上市公司進行審計的過程中，會或多或少地依賴于企業的內部控制，如果事務所擬依賴的公司的內部控制是無效的，那么勢必會給財務報表的審計帶來不可估量的風險。

二、企業內部控制對審計的影響

1、企業內部控制體系不健全時降低審計效率

在企業經營管理當中，內部控制占有較為重要的地位，從制度上對一切經營活動進行規范，才能在根本上降低企業的風險，使企業的各項流程更加規范，從而降低企業的財務報表重大錯報，降低會計師事務所面臨的審計風險。審計是財務報表列報的一個環節，它可以對企業內部控制系統的合理性、完善性以及遵循性進行科學的評價與評估，從而避免了財務報表層次的重大錯報。對內部控制系統的合理性評價是內部審計中的一項重要工作，內部控制體系的合理與否直接影響了會計師事務所所面臨的審計風險。注冊會計師在對企業進行審計時，通過了解企業的控制環境以及對企業的內部控制進行測試，如果企業內部的控制體系是不健全的，那么這將意味著注冊會計師難以依賴企業的內部控制，需要更多的實質性程序以降低財務報表層次和認定層次的錯報風險，大大加重了審計師的工作量，使審計的效率大大降低。

2、企業內部控制無效率時提高審計的風險

通過對審計風險模式以及各要素關系的分析，不難得出，內部控制制度是否健全對能否降低審計風險起著舉足輕重的作用。內部控制是在長期的社會管理實踐中產生和發展起來的。內部控制的最早雛形是會計控制，之后內部控制的理論和實踐不斷向前發展，先后經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構以及內部控制整體框架等四個階段。總體上說，內部控制是針對企業內部管理而言的，是生產力發展到一定階段的產物。為了保證內部控制能有效發揮作用，并不斷得到完善，企業必須對內控的執行情況進行監督和考核。內部控制作用的有效發揮可以對企業活動發揮內部監督與監控作用。控制環境是內部控制所有其他要素的基礎，它反映的是企業高層對內部控制的認識、態度以及行動。內部控制對企業的控制環境有一定的優化作用。內部控制的有效執行會大大降低審計師所面臨的風險，當然，無效率的內部控制會大大提高審計師面臨的審計風險，嚴重的時候甚至會導致審計業務的終止。

3、企業內部控制意識薄弱增加審計的成本

在我國經濟環境背景下，人們過多的關注企業的外部經濟效益，而對內部會計控制的重要性意識不足，尤其是事業單位，他們普遍認為內部控制就是財務會計控制，進行內部會計控制，就是將工作重心放在財務會計控制上，忽略了內部會計控制在單位治理和提高經營效率方面的作用。內部控制重要性認識的不深刻導致不少基層行政機關疏于建立相應的內部會計控制制度，使單位內部會計控制殘缺不全，從而難以對經濟業務進行有效的控制。另外，事業單位一些客觀的背景使得管理人員在內控制度建設上缺乏主動性和積極性，內部會計控制執行效果不佳，內部控制的有效執行具有提高信息質量的作用。會計信息是企業管理者以及相關信息使用者進行決策的重要依據，也影響著注冊會計師對于企業財務報表風險的評估，內部控制的薄弱和不健全會增加審計師的工作量，需要實施的實質性程序更多，依賴執行更多的審計程序才能將重大錯報降低在可接受的重要性水平之下，這無疑會大大提高審計的成本。

三、改進企業內部控制提高審計效率的策略

1、健全企業內部控制體系提高審計效率

企業的內部控制體系是為了保證企業的各項經濟活動能夠按照計劃所制定的目標穩定有序地進行，在內部控制體系不健全的情況下，會使企業的各項經濟活動都面臨著無法達到目標的風險，使審計的時候不能輕易相信企業提供的信息，而進行更多的程序來搜集信息，使審計效率低下，因此，要對企業的內部控制體系進一步健全以提高審計效率。企業應該根據自身所處的內外部經濟環境和自身的實際情況，以及生產經營特點和經營管理的需求，建立健全適合本企業業務流程、便于操作并使之有效運行的內部控制體系：如常規事項的常規流程的控制、例外事項的處理程序、重大事項采取集體決策的方式、新型業務要采用不同的業務流程和措施等。例如，友利電子有限公司根據自身所處的內外部經濟環境和自身的實際情況，以及生產經營特點和經營管理的需求，建立健全了適合本企業業務流程、便于操作并使之有效運行的內部控制體系，使企業能夠在生產經營過程中有效發揮內部控制體系的效率，提供切實可靠的企業經營活動信心，有效提高了審計效率。

2、加強對內部控制的運行效率管理降低審計的風險

在對近年來不斷出現的各種財務舞弊、財務欺詐案例進行分析的過程中，發現內部控制對審計風險的重要影響，例如，中航油事件中，高級管理層通常都具有對企業的實際管理控制權，凌駕于企業內部控制之上，使企業的內部控制得不到有效的運行，脫離了內部控制設計時的初衷目標，給企業帶來了巨額損失。因此，要想降低審計師的審計風險就必須要保證企業的內部控制能夠有效運行，能夠提供真實可靠的審計信息。加強對內部控制運行效率管理時，一方面，要按照不相容職位相互分離的原則，科學合理地設計出不相容職位并明確各部門的職責和權利，使企業內部能夠相互制約，從而防止出現內部串通舞弊現象；另一方面，要不定期對企業內部財務核算部門進行檢查和監督，通過對財務部門的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等財務信息進行不定期的審查，盡早發現問題并解決，避免發生更大的損失。例如，深圳市廣能聚源有限公司按照不相容職位相互分離的原則，科學合理地設計出了不相容職位并明確設定出各部門的職責和權利，使企業內部能夠相互制約，從而防止出現企業內部串通舞弊現象，有效提高了內部控制運行效率，降低了審計的風險。

3、樹立正確的內部控制觀降低審計的成本

在對企業內部控制制度進行完善的實踐工作中，必須要改變企業人員對內部控制意識薄弱的問題，尤其是企業中領導人員的內部控制意識薄弱問題。這就需要企業要不斷地在單位內部加強對內部控制重要性的宣傳教育，使企業的各個人員都能夠改變以往對內部控制不重視的觀念，自覺地去強化自己的責任感，從而使企業的內部控制能夠有效運行，這樣企業提供的會計信息就比較可靠，可以使審計人員在進行審計的時候直接使用企業提供的信息，而不必再自己去搜集所需要的信息，從而節約了審計人員的成本，實現降低審計成本的目的。例如，在大型的流通企業中，企業的員工對內部控制制度的重視程度是非常重要的，出納員每天都與大量的現金打交道，如果他們沒有改變傳統上對內部控制制度的認識，稍有松懈就會出現貪污的現象，導致企業經濟利益的大量流失。同時，在制定企業的內部控制制度時，還必須要明確每位員工相應的權責，不至于當企業內部出現過失時找不到相應的人來承擔責任。只有完善了以上方面，才能夠保證企業內部控制制度的有效運行，提供信息的真實可靠，從而有效降低審計成本。有些企業在這些方面做的還是非常到位的，能夠使內部控制制度得到單位內部的每個人員的重視，有效地降低了審計人員的審計成本。例如，鄭州市匯豐電子有限公司在單位內部不斷加強對內部控制制度重要性的宣傳，使單位內部基本上每位員工都能夠重視，都能夠盡力地去完成自己的工作，一旦發生錯誤時又會承擔起自己的責任，為此，企業對外提供的會計信息被審計人員認為是比較可靠的，減少了搜集信息的程序，有效降低了審計成本。

四、結論

隨著社會經濟的不斷發展，市場環境的不斷變化，企業的內部控制已成為現代企業管理的重要內容，在企業提高經濟效益、降低經營風險等方面起到了非常重要的作用，對審計的效率、成本和風險也產生了深遠的影響。然而，現在的內部控制已然不能滿足市場的要求，必須要根據市場環境的不斷變化而不斷改進，以充分發揮其效用并控制各種漏洞的發生，并健全本企業的內部控制體系，加強對本企業內部控制的重視程度，使內部控制能夠有效運行，從而提高審計效率、降低審計成本和審計風險，真正地提高企業的管理水平、經濟效益和社會效益，從而使企業在激烈的市場競爭中得到長遠有序的發展。

[1]于連勝：淺議規范企業內部財務控制制度[J].審計廣角，2012（2）.

[2]陳麗蓉：內部控制對外部審計影響分析[J].會計之友，2010（7）.

[3]金海霞：淺論我國企業內部控制存在的問題及對策[J].內部控制，2013（4）.