現代風險導向審計下審計方向行業專業化細分探析

于德淼

（蘭州商學院會計學院，甘肅蘭州730020）

現代風險導向審計下審計方向行業專業化細分探析

于德淼

（蘭州商學院會計學院，甘肅蘭州730020）

隨著國際審計準則和我國2006年新的審計準則先后引入現代風險導向審計的概念,現代風險導向審計的理念在審計學界和實務界逐漸成為討論的焦點,也成為審計行業發展的大勢所趨.風險導向審計對審計人員的素質、知識結構、審計專業能力以及審計的方向選擇提出了新的更高的要求.本文對風險導向模式下審計方向行業專業化細分的可能性從審計市場的供需兩方面進行分析，并對行業專業化審計人員培養以及專用性人力資源的形成做了探索性分析.

風險導向審計；行業專業化；差異化產品；專用性人力資源

1 風險導向審計模式的新特點

風險導向型審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序將剩余風險降低到可接受水平.現代風險導向審計以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程.審計風險主要來源于財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要源于整個企業的經營風險和舞弊風險.

“一條龍”造假一般都是管理層的決策，可以輕易的繞過內控，內控對員工的行為是有效的但對管理層是無效的，當出現“一條龍”造假時制度基礎審計會部分失靈.正是基于此，我們應該根據現代財務舞弊特點，引入以防范管理舞弊為核心的風險導向審計模式，跳出單據、賬本、報表這些純財務指標，跳出內控，以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評價影響被審計單位經濟活動的各因素，進而開展實質性的具體的審查.

現代風險導向模式對審計人員提出了更高更新的要求，要求審計人員不僅掌握系統的專業財務知識，還需要掌握管理經營、市場分析、信息統計、法律制度、監督環境、生產銷售、投資消費、行業發展以及會計政策的選擇和運用等各方面的與行業有關知識，形成一個更全面更專業知識機構.而一個注冊會計師很難把所有行業的相關知識以及行業情況都掌握并能靈活運用其指導審計實踐工作.因此現代風險導向審計模式很可能會催生審計方向的行業專業化細分.

2 審計方向行業專業化分工的需求分析

2.1 受托責任有效履行的需求

審計的目標就是確保受托責任的全面有效履行.行業性質不同、審計環境變化、內部控制效果需要行業專業化的審計，規模越大、業務越復雜的行業越需求高市場份額的具有專業化審計特長的會計事務所，這些都促成了行業專長的審計人員的產生和審計方向的細分.

2.2 降低信息租金的需求

在委托-代理理論構建的模型“委托人-審計師-代理人”下，由于信息不對稱，審計師的作用就是降低擁有私人信息的代理人的信息租金，另外在一定程度上提高代理人的努力程度.所以審計人員的專業化程度越高，信息租金就會越低，委托人的收益保障性就越大.委托人更需要專業化程度高的審計人員或事務所.

2.3 投資者的決策需求

審計的作用之一就是為投資者提供決策需求.信息不對稱的情況下，投資者了解企業的主要渠道就是審計報告等審計產品，他們需要的是能為其提供更高質量、更真實可靠的信息，而行業專業化的審計人員可以更有效的做到這一點.國際上安然、世界通訊，國內的銀廣夏、藍田股份等審計失敗事件暴露出的審計質量問題，不禁使人們對培養行業專長，走專業化之路的需求更迫切.

3 審計方向行業專業化分工的供給分析

3.1 審計人員審計思路的轉變以及知識結構的優化

在風險導向審計模式下審計人員以風險評估為基礎對內部控制進行評估，審計報告要將計劃、策略、控制與風險評估聯系在一起.風險導向審計要求審計人員在審計過程中對產生風險的各個環節進行詳實的分析.因此在整個審計過程的事前、事中和事后，審計人員都要時刻樹立風險意識.每個行業的性質、行業結構、風險產生的影響因素不同，審計人員要對行業以及行業風險有一個清晰又區別、全面而系統的了解，采用適當的評價方法和標準，主動的應對審計風險，最終達到規避和減輕風險的目的.

審計準則第1211號《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》中除規定了審計人員應對審計行業狀況、行業相關法律環境和監管環境以及其他外部因素進行了解外，還明確指出“注冊會計師應當考慮項目組是否配備了具備相關知識和經驗的成員”，所以行業專業化細分的理念已經在審計準則體系中形成.注冊會計師在掌握行業生產經營特點、經濟技術指標及行業政策、企業的經營戰略、經營環境、經營風險知識的同時，還對審計隊伍進行優化組合，由原來的單一的財會型人員的結構優化為法律、工程技術、計算機、統計分析等非會計審計專業的人才的組合，對審計項目小組進行科學配備.同時建立計算機網絡，以便各行業政策、知識的學習與掌握.每家事務所所擁有的注冊會計師及其知識結構都是有限的.把有限的資源集中到特定的行業不僅可以形成規模經濟更可降低成本.

3.2 審計機構的跨地域合并重組

我國的審計市場能導致審計方向專業化細分的一個獨特原因是審計人員與產業的同地域分布.這種地域性作用是相對的，表現在地域性限制成為不少國內事務所發展的瓶頸，但同時地域性作用很可能培養出審計行業專家.審計機構需要按行業進行跨地域合并重組，在打破瓶頸的同時，以其表現出的規模經濟能很有效的提高經營效率，從而獲得成本節約的好處，并同時在審計市場上提高差異化審計產品，最終以絕對優勢占領審計市場.

3.3 差異化產品的提供

具有專業特長的審計人員由于對某一行業長期的浸染，形成了更系統的審計體系，更能為客戶提供更高附加值的建議.這種附加價值會在審計市場上提供有別于競爭對手的差異化產品而有效的占領市場，并在一定程度上控制審計費用價格.

4 審計方向行業專業化細分的優勢分析

4.1 專業性更強

行業專業化分工要求審計人員有更高的專業素質，更專業化的行業知識.做到行業專長能保證審計工作在此行業中更專業化，更具核心競爭力，之前就介紹過德勤專注于能源、公共事業、制造業、通信、消費品、金融和醫療保健七大行業，而普華永道特長于娛樂等行業.專業化要求是審計方向分工的先導.審計人員的行業專長作為審計人員的一種技術優勢，在行業專業化細分的環境下就能轉化為會計事務所的競爭優勢.

4.2 審計效率更高

審計工作的專業化細分能更有效的促進審計工作，審計工作不僅需要扎實的專業知識，更需要深厚的經驗積累.當審計人員專注于研究和從事某一特定領域或行業的審計工作，通過不斷的學習加強實踐，實踐指導學習的循環過程，他們對行業的各風險、會計準則和報告要求都會有一個更深刻的認識，也更擅長發現和判斷行業的審計問題.在諸如銀行、保險這些對審計技術要求較高的行業，專業化的優勢表現的更明顯.所以審計方向按行業專門化細分能使審計人員能更有效的從事行業的審計工作.

4.3 審計標準更適用、程序更規范

專業化的分工提高了審計工作的專注度，有利于集中智慧和經驗制定出更適合、更實用的審計標準、方法和原則.長期專注某行業審計工作必然會對此行業的情況有很好的把握，再此基礎上形成本行業適用的通用審計標準.

審計程序從始至終對審計工作產生重大影響，審計程序不規范就會產生審計風險，所以長期的專業化的從事特定行業的審計工作更有利于形成一套完善的規范的針對本行業的審計程序，從而降低審計過程中的審計風險.

4.4 審計成本更低

審計方向的細分會使資源和技術都集中到所從事的某一特定的行業，進而形成規模經濟，不僅提高了效率更節約了審計成本.這樣既可以使審計人員賺取更多利潤，也可以通過降低審計收費將一部分成本節約優勢傳導給客戶來提高自己的競爭力.

然而，任何事情有利也有弊，行業專業化細分可能會是審計人員的就業市場變的狹窄，把所以資源和精力都集中特定行業，就如把雞蛋放在一個籃子里，會使會計師事務所的經營風險加大.

5 行業專業化審計人員的培養及專用性人力資源的形成

按行業細分了審計方向，相應的需要在審計人員的培養和考核方式上做出相應的改革，按主體設置審計專業就是一種變革.行業專業化的審計人員需要進行跨學科跨行業的知識儲備，要做到這一點,就要將審計人才從封閉的以注冊會計師專門化為主體,以財務審計理論和方法為主要內容的培養模式里解救出來,為其搭建審計學科與其他學科交叉融合的穩固平臺，將其培養成掌握與審計工作相關的多種知識和技能的復合性人才.

行業專業化人才的培養方式,既解決了審計人才培養門類不全的問題,也糾正了審計人才培養過于大眾化的偏向,有效的避免了把審計人才培養成萬金油式那樣不專不精的人員.

會計事務所在其行業專門化的過程中專門人員的引進培養都耗用了很大財力物力，對于具有行業專業能力的審計人員也是投入了相當的時間和精力學習和積累經驗，所以事務所與審計人員之間的依存關系就相對緊密，人員的流動性就會受到一定的限制，這樣就形成了為事務所所擁有的專用性人力資源.

總之，在現代風險導向審計模式下注冊會計師一定要有行業專長，在對被審計企業行業分析和戰略、流程、績效更專業化分析的前提下，才能形成合理預期，得到客戶經營風險、重大錯報風險結論，并確定正確的審計策略，最終出具一份合格的審計報告.否則，現代風險導向審計無從談起.

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