論啟發式《審計學》課堂教學環節設計

徐波

（安徽財經大學會計學院，安徽蚌埠233000）

論啟發式《審計學》課堂教學環節設計

徐波

（安徽財經大學會計學院，安徽蚌埠233000）

本文討論了啟發式審計教學模式的教學環節，從生活聯系、普法基礎、線索導向、案例探討、德育滲透和模擬法庭等六個方面粗淺等探討了筆者對這一教學模式的思考.

審計學；啟發；模式；普法；大局；目標

實現中華民族偉大復興的“中國夢”離不開創新型人才，而創新型人才的培養離不開教育教學模式的更新與改革，為此《國家中長期教育改革和發展規劃綱要(2010－2020年)》倡導注重學思結合，倡導啟發式教學.由于大學的學科差異性較大，研究適合本學科學思結合、啟發式教學模式對于提高大學的教育教學質量是非常有意義的.本文旨在探討適合《審計學》學科特點啟發式教學模式的教學環節.

通過啟發式教學模式的教學環節的設計，可以使學生從《審計學》枯燥的條文式的教學內容中解放出來，使得審計課堂充滿一定的興趣性，以提高同學們學習本門課程的積極性，降低其對審計知識的畏懼感，培養其職業判斷能力，引領其向浩瀚的知識的海洋不斷探索.

本文主要結合自己多年從事審計教學的做法，從生活聯系——起航，普法基礎——啟迪，線索導向——鞏固，案例探討——提升，德育滲透——激發和模擬法庭——我的暢想六個方面對“啟發式”審計教學模式的教學環節進行初步探討.

1 生活聯系——起航

現在的《審計學》教科書通常是根據注冊會計師執業準則體系審計準則及其說明，職業道德守則等規范性文件為藍本而編寫，而這些規范性文件又以一系列國際性文件為參照，由于翻譯過程中語言表述問題，使得審計學的有些文字既脫離漢字的字面含義（如重要性，審計范圍），又脫離了漢語的文化傳統（如審計業務約定書），這樣有些相對很容易的事實卻用了一些相對高深的名詞.由此產生的后果是，同學們學習審計，特別是剛開始學習審計就有一種畏懼感和隨之而來的枯燥感.

解決這一問題的辦法之一就是聯系學生的生活常識，通過簡單的事例，使用更加簡單的詞語，使學生感覺審計原來也很簡單，這樣學生在審計學的知識海洋中就能夠順利地啟航.

例如，剛學審計不久就會遇到“鑒證業務”這一概念，正式的解釋為“注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務.”這一概念對于初學者來說看不懂、聽不懂、也可能讀不通，而這一概念準確理解會影響這個審計學課程的學習.我們可以用通俗語言來解釋：鑒證是一種證明，這種證明在法律上、合同上或習慣上被認可，因為有這種證明比沒有這證明可以讓人更加相信被證明的事物，比如你剛來上我的課，有同事告訴我“你的學習很用功”，我會更加相信你（相對于沒有該同事的話而言）.并可以進一步引導，你不能因為這句話而真地認為你很用功（如果你自己并不用功的話），你不能為自己考試不及格而責怪證明你用功的老師，而我可以，因為學習用功與否，你是責任方，我基于不當證明作出了錯誤認識.通過這樣的引導，學生“鑒證業務”這一概念會有一個感性的認識，也進一步啟發學生“做事的責任”和“證明的責任”之差異，即可以迅速理解此后會學到的“會計責任”與“審計責任”.

再比如把“重要性”解讀為“重大的錯誤”，“審計業務約定書”解讀為“審計合同”，“審計工作底稿”解讀為“審計記錄”等既有助學生理解，又提高了教學效率.

2 普法基礎——啟迪

審計是開放的學科，在實務工作中更是開放的技術、開放的過程，法律環境便是重要的引導和結束因素.李若山教授編著《審計案例——國外審計訴訟案例》中介紹了《月桂山谷地產公司審計案例》，該案例中注冊會計師對一個法律問題錯誤的理解導致了一家合伙公司解散，合伙人家破人亡，該案例給我帶來了心靈的震撼，也值得我們審計教師深思.

自1985年11月，中共中央、國務院轉發中宣部、司法部《關于向全體公民基本普及法律常的五年規劃》（同年12月全國人大常委會也作出相應的決定）以來，我們開展了六個五年普法規劃，在此過程中學生（特別是大學生）一直是普法的重點，在社會科學的教學過程中進行普法教師是我們教師的應有之義.

以普法為基礎開展審計教學，既能普及相關法律知識，又能提高審計效果，既能培養學生的職業判斷，又能引導學生向另一個知識領域去進軍.這一點在筆者2012年7月28—30日參加北京國家會計學院在呼和浩特的《審計學》課程教學技能提升高效研修班得到了部分的驗證①.

例如，在教學過程中，有學生問我：“如果被審計單位與其他單位（比如購）聯合造假，串通舞弊，注冊會計師沒有查出問題，出錯了報告，信息使用者招受了損失，注冊會計師有無責任？如果注冊會計師不承擔責任，損失由誰來賠？”這一問題關鍵是看注冊會計師是否或者是否應該產生合理懷疑，如果沒有，注冊會計師不承擔責任，損失應該由被審計單位和共同造假的單位承擔連帶責任，因為《侵權責任法》上確定了“過錯責任”原則和“共同侵權”以及共同危險行為連帶責任原則.

再比如，在審計房屋產權或股東投資權時，審計單位已經提供相關原件，是否有必要函證的問題，審計學上是無法找到答案的，但如果借助于《物權法》和《公司法》答案是顯而易見的.

3 線索導向——鞏固

《審計學》的知識點多而繁雜，學生在學習過程往往在每節課上都覺得學到了不少，但過一段時間后反而覺得什么也沒有學到，不知重點在哪里，不知道審計該怎么做，這說明他們缺少一個把知識連結起來的“線索”，教師應該幫助學生找到把珍珠串成項鏈的線.在教學中我們往往可以采用“目標線索法”，具體可以歸納為“大局指引目標，目標引導方法，方法需要效率”.

3.1 大局指引目標

從審計產生的那一刻起（受托責任的出現），注冊會計師（包括其他審計主體）就擔負著促進當時社會經濟的發展的重任，社會以及職業界自身便以各種規范（當然規范的成文化只在現代才出現）來約制審計人員的“偏離大局”的可能性，于是便有了對審計人員的職業道德要求和法律責任的規定，然而“徒法不足以自行，徒德不足以自律”，便有了對審計人的行業管理和技術指南（審計準則）的規定，這些構成了審計的外部環境.外部環境的內在化便構成了會計師事務所的內部控制制度.這些內外部環境，包括注冊會計師行業與信息使用者三者的博弈，催生出審計的總體目標.

3.2 目標引導方法

總體目標確認之后，通過管理層認定將其分解一般審計目標，把一般審計目標應用于具體審計項目產生具體審計目標，把一般審計目標應用于具體審計項目產生具體審計目標，具體審計目標指引我們如何實施審計程序，為了提高審計的效率和效果，使所有的工作做到有的放矢，在實施審計程序之前必須嚴格制定審計計劃，計劃過程中對重要性和審計風險進行評估，在審計中發現的事實便構成了審計證據，根據審計證據（結合重要性和審計風險）編制審計報告，把審計實施的全過程記錄下來便形成了審計工作底稿.

3.3 方法需要效率

經過兩步的講解，學生從事從審計的理論和方法已經基本具備，在把這些方法應用于實際審計工作時有兩種選擇，一是按會計報表項目分項實施審計，二是把相互有聯系的項目放在一些進行交易循環審計.現在的主流是交易循環審計，理由是①提高審計的效率，避免了分項審計的重復勞動和②交易循環審計考慮到了內部控制的連續性，當然循環的劃分不是唯一的，必須考慮公司的具體情況和審計人員工作的平衡.一個典型制造工業有四個循環：收入與付款循環，采購與付款循環、生產與倉儲循環、籌資與投資循環.

4 案例探討——提升

審計案例從長短來看，有大案例和小案例，小案例如“你在審計過程中，被審計單請你吃飯，能不能吃？”“送你禮物能不能收？”等等，這類案例往往只有一個問題（節省時間），答案是有不確定性（可以引導學生作職業判斷），審計教師在教學中可以經常使用；而大案例的目的孵化和培養學生的理念，由于授課時間的限制等，需要精心安排.

比如，筆者在教學注冊會計師的法律責任之前曾經模仿美國的經典審計案例《弗雷德?斯特公司審計案例》（產生“厄特馬斯主義”的經典案例）[1]，設計一個發生在中國的審計故事，要求學生在社會主義法制理念的基礎上（主要是公平正義和服務大局），分組討論了六個相關問題，學生討論的答案是令人吃驚，那種正義感和大局意識躍然紙上，法律責任的要件闡釋事實上超越教科書的要求.

故事很簡單，一個會計師事務所對某公司進行了審計（該公司報告了大量盈利），發表了標準無保留意見審計報告，一家銀行（該銀行曾多年為該公司提供貸款服務）依據審計報告和會計報表，發放了大量貸款，事后不久，該公司破產，無力償還銀行貸款.

我設計了六個問題，把全班同學分發六個小組討論來回答.

六個問題分別為：（1）如果銀行想找事務所索賠，有何理由？（2）如果事務所對12月份很多憑證未查（很多憑證是虛假的），事務所應如何進行抗辯？（3）怎樣簽訂貸款合同和審計合同，銀行獲得賠償的可能性大一些？（4）如果事務所認真查了，嚴格按照審計準則去做了，調查和詢問（函證）外單位時，外單位對不存在的交易和業務予以承認了，銀行可以找誰索賠？為什么？（5）會計報表依據的會計資料很假或很逼真，會計師事務所的責任有區別嗎？（6）如果你是全國人大代表，對于注冊會計師的民事責任追究你有何“立法”建議？

經過近兩節課的討論，同學們的答案應該說超越了經典教科書的要求和知識范圍，答案包括了以下關鍵詞：信賴利益保護、違約、過失、欺詐、隱匿、抽樣、合同當事人、預期第三人、受益第三人、串通、連帶責任、補充責任、比例責任、公平責任、普通過失、重大過失、涉嫌欺詐等等.

經過案例討論，同學們不僅對注冊會計師的民事責任有了一個清晰的認識，而且對應該如何謹慎簽約，嚴格程序有了初步認識，激發同學們向前學習（預習）的自主性.

5 德育滲透——激發

“教書育人”是對教師教學過程中的兩項總體要求，因此，教學過程有必要進行適當的德育滲透.結合專業知識潛移默化的道德教育可能會起到單純的政治或品德課所達不到的效果，在審計教學過程進行相關的、因勢利導的道德教育不但可以激發同學愛國熱情、大局意識，而且可以激發同學們學習本門學科的激情.

比如，我們現在的審計教材沒有了政府審計的產生與發展的論述，而我們審計老師經常補上這一部分，因為這是我們的驕傲.有史料記載政府審計我國最早，這一點得到了國際主流理論的認可[2].而且歷史上我們對審計所用詞語也體現了我們老祖先對“審計”這一概念認識的演進和精準把握，如：西周的“司會”（司：管理.管理會計活動和信息），“宰夫”（審計的職權很高，有生殺建議權），隋唐時期的刑部下的“比部司”（比：揭示了審計的本質活動，與一定的標準進行比較），宋朝時期出現“審計”一詞（審查會計活動和會計相關信息），通過這些內容的學習和講解，可以培養學生的民族自豪感和對祖國歷史的尊重.

再比如，在教學民間審計的產生與發展時，經典教材上講了三個階段：萌芽于中世紀意大利的合伙企業制度，形成于英國股份公司企業制度，發展與完善于美國發達的資本市場.在教學本章時，我總是忘不了說一句“展望未來，注冊會計審計必將騰飛于中華民族的偉大復興，你們要抓住這一騰飛的好時光.”這不是豪言壯語，這是我國經濟高速發展的必然結果，因為，經濟越發展，會計越重要，對會計相關信息進行鑒證的審計也一定越重要，歷史已經證明審計的發展一直是當時經濟最發達國家推動的.

同時在審計教學的全過程中，我們始終滲透著對正直、客觀、公正、誠信、大局意識的潛移默化.

6 模擬法庭——我的暢想

每當教審計課時我都想到期末能夠組織一次模擬法庭，以全面檢驗學生的審計知識、能力，以及國家多年普法的成果，培養學生自我保護的意識，鍛煉他們的溝通能力.但由于缺乏基礎性的資料——完整的審計工作底稿而未能實施，建設有關方面能夠為我們審計教學提供這方面的幫助（當然是要隱去所有公司名稱等隱私信息），我們再根據模擬訴訟的需要在工作底稿中埋設“地雷”，通過控辯雙方對壘，全面提升學生的審計技能.

本文從六個方面探討了具有啟發式的審計教學模式，其中很多是我多年教學的做法，以期拋磚引玉，共同促進《審計學》教學的改進！

注釋：

①在這研修班上來自實務界的專家和朋友報怨說他們事務所招收的學生中學會計的能力不如學法律等其他專業學生，注會考試《審計》課也考不過其他專業學生，希望廣大審計教師反思這一問題.

〔1〕李若山.審計案例——國外審計訴訟案例[M].沈陽：遼寧人民出版社，1998.7-22.

〔2〕[美國]查特菲爾德.會計思想史[M].北京：中國商業出版社,1989.8-9.

G642

A

1673-260X（2013）11-0146-03

本文是安徽財經大學教研課題《啟發式〈審計學〉課堂教學模式構建》的階段性研究成果