高等院校財務治理相關問題芻議

石素霞

（遼寧大學計財處，遼寧沈陽110036）

高等院校財務治理相關問題芻議

石素霞

（遼寧大學計財處，遼寧沈陽110036）

財務治理是高校內部治理的核心內容之一.財務治理主要指對財務體系的制度和機制性安排，財務治理是一種制度改革，不同于財務管理.我國高校財務治理存在著諸多問題，這既有認識上的因素也有體制上的成因.高校財務治理的改革和加強主要取決于高校領導層對財務治理必要性的充分認識，當然也取決于外部治理環境.高校財務治理應主要從治理結構和財務治理機制方面做文章，加強財務治理規范建設也十分必要.

高等院校；財務治理；制度安排

財務治理主要指對財務體系的制度和機制性安排，財務治理是一種制度改革，不同于財務管理.我國高校財務治理存在著諸多問題，這既有認識上的因素也有體制上的成因.高校財務治理的改革和加強主要取決于高校領導層對財務治理必要性的充分認識，當然也取決于外部治理環境.高校財務治理應主要從治理結構和財務治理機制方面做文章，加強財務治理規范建設也十分必要.

1 高校財務治理之內涵、宗旨和目的

何為“財務治理”，國內外有很多界定.張云認為，公辦高校財務治理是以財權為基本紐帶，通過制度安排來確立公辦高校各利益主體在財權流動和分割中所處的地位和作用，形成有效的財務激勵約束機制，以達到相關利益主體間責權利的相互制衡，實現效率、效益和公平的和諧統一.[1]楊淑娥認為，高校財務治理是通過財權在不同利益相關者之間的不同配置來調整利益相關者在財務體制中的地位，提高高校治理效率的一系列動態制度安排.黃菊波認為，高校的財務治理結構是高校財務決策權、財務執行權和財務監督權的劃分與配置.程宏偉認為，財務治理是財務治理主體對高校財力的統治和支配，也即關于高校財權的安排，它決定財務運營的目標以及實現日標所采取的財務政策.李秉祥認為，財務治理結構是在高校財務管理活動中動態形成的分別體現各主體在財權上相互約束、相互制衡關系的治理結構等.[2]王旭林、朱永良認為，財務治理就是基于財務資本結構等制度安排，對高校財權進行合理配置，在強調以政府出資人為主導的利益相關者共同治理前提下，形成有效的財務激勵約束等機制，實現高校財務決策科學化等一系列制度、機制、行為的安排、設計和規范.[3]

需要注意的是，財務“治理”不等于財務“管理”，“財務治理”有著不同的內涵與外延.財務治理是高校內部治理的重要組成部分，是高校治理工作的核心之一，但不等于高校治理.基于高校所有權、控制權與經營權的分離現狀，我國高校財務治理的主旨之一是如何處理好三者關系.高校財務治理是要解決由于委托代理關系而產生的所有權與控制權及經營權的分離而導致的代理問題在財務上的影射，要求理順利益相關者的權、責、利關系，通過合理的契約安排，在政府、出資人、經營管理者之間形成游戲規則，確保財務決策的科學性、財務行為的規范性以及財務運行的高效性.[4]加強和完善高校的財務治理可以合理配置財權與事權，有效規避經濟風險，提升財務相關工作的效率和效果，確保單位經濟活動遵循國家的法律法規，避免違法違規現象的發生.能夠確保各項教學與科研活動正常運行，確保高校辦學方針和目標的嚴格執行和順利實現.能夠保證有形與無形資產的安全、完整和有效使用，防止貪污、挪用和盜竊國有資產，從而避免資源的不合理配置、資產的損失、浪費和流失等.

2 高校財務治理存在的問題及其成因

長期以來，我國公辦高校財務相關工作一直由校長和分管校長負責，重大的財務事項多由校黨委或者校長辦公會議研究決定，諸多利益相關者不能參與學校的重要財務和其它經濟決策，既有財務相關事務中集權色彩甚濃，缺乏必要的民主程序和利益相關者（如教職工、學生代表，政府相關機構、出資人和貸款方代表等）的廣泛參與.高校內部的紀檢、監督和審查機構直接隸屬于校黨委或校長辦公會等，缺乏獨立性，無法真正發揮監督和約束作用，特別是對校級領導層的財務及經濟相關事宜根本無法發揮其職能作用.由于高等院校之“產出”的模糊性和“產品”效益的滯后性等特征，加之財務治理結構中存在的諸多缺陷，許多經濟責任不能追究到個人，個人一般不會對其行為及決策不當或失誤負責，致使高校的財務及經濟決策缺乏必要的約束.從外部來看，高校財務治理中葉缺乏必要和有效的監督.財務監督是基于委托代理關系的存在而產生的，財務監督一直是高校財務治理中最薄弱的環節.[5]目前我國高校財務系統在機構設置、權力配置、責任劃分和組織協調等諸多方面還存在諸多問題，亟待解決.

我國高校內部領導層普遍缺乏財務治理概念和意識，有關財務管理相關論題的討論與改革頗多，但對于何謂財務治理及如何治理，財務治理的目標和宗旨等諸多問題缺乏充分的認識，這是導致高校財務治理制度缺失的主要原因.從外部來看，缺乏專門針對高校的切實可行的財務治理規范.高校財務治理固然需要高校內部領導決策層的重視，但據目前國情，來自外部尤其是政府主管部門的指導意見和規范性文件的約束更為有效，但現實是迄今尚缺乏這樣的指導性意見和規范性文件.財務治理是高校治理的子系統和有機組成部分，在高校治理大系統缺失和不完善的情況下，財務治理的局面也很難根本改觀.現實中，許多高校內部財務治理制度的制定和實施缺乏系統性、全面性和有效的制衡.內部財務治理體系中存在監督、檢查不力，乃至流于形式.多數高校未建立起以決策、執行與監督程序與崗位和職責相分離為約束特征的較科學的內部治理機制.高校領導績效考核缺乏內部財務治理這一內容，考核體系注重結果和數據而忽視過程，這也是導致高校內務財務治理缺失和弱化的重要原因.因此，若要提高、加強和完善高校財務治理結構和體系，還需要從諸多方面系統地開展工作.

3 完善高校內部財務治理的思路和途徑

加強和完善高校財務治理，首先要增強財務治理意識，樹立高校財務治理新理念.高校財務治理的核心和基礎是財務治理結構，財務治理結構的核心是財務組織結構安排，可將分權原則和理念引入高校財務治理結構的改革中.可以對目前高校的財務組織結構進行根本改革，設立新的組織體系.可設立高校財經工作委員會，負責高校的財務工作.以教職工代表大會為主建立財務監督機構，切實考慮和能夠代表學校各方權利、意見和利益，同時也能更好地發揮對財務經濟工作及相關事務的監督作用.設立教授委員會，對學校重大事項和決策，包括經費使用等方面的問題提出咨詢意見，賦予其一定監督職能，使經費能夠更好地發揮服務教學、服務科研和培養人才的需要.可引入外部監督機制，由利益相關方如學生家長、投資方、教育組織機構組成外部監督委員會，對學校的財務和其他經濟活動的效益和效果進行評估和監督.在財務部門建立財會責任制度，按照決策者負責的原則制定和實施責任認定制度，實行財務責任追懲制.[6]通過上述機構和職責的設置與安排，形成分權與制衡的基本權利配置格局.[7]

除治理結構和權利配置的改革外，財務治理機制及制度，比如責、權、利的分解，事權與財權的結合，財務決策權、執行權和監督權的合理劃分，各部門之間的組織和協調，監督與考核制度的建立，是高校財務治理權利配置與行為再構的重要內容.包括諸多方面的機制與制度建設與改革，如財務監督、管理和控制制度，財務經濟相關工作決策及活動的責任制度，財務經濟工作運動程序、環節和機制等方面的制度，財務工作績效考核制度，財務治理激勵與獎懲制度，財務治理約束機制方面的制度等，都是需要認真考慮的改革內容.高等院校財務治理就是對公共利益主體在財務活動中的責權利之間相互制衡的一種制度安排，其根本目的在于憑靠這種制度安排，實現公平和效率的統一.[8]此外，財務治理規范是需要著重加強的方面，具體包括財務決策和財務監控行為規范，后者包括財務調控、財務風險控制等方面，財務分配行為規范等.[9]深化高校財務治理體系和改革，還需完善外部治理環境，外部治理環境主要指國家有關部門制定的相關法律法規和制度，這可使高校內部治理有法可依、有制可循.

〔1〕張云.建設現代大學制度視野下的公辦高校財務治理研究[J].中國注冊會計師，2012(10):72.

〔2〕轉引自王旭林,朱永良編著.高校財務治理結構構建研究[M].蘭州：蘭州大學出版社，2009.52-57.

〔3〕王旭林,朱永良.高校財務治理結構構建研究[M].蘭州：蘭州大學出版社，2009.52-57.

〔4〕萬國超,張慶.基于治理風險視角的高校財務治理研究[J].財會通訊，2012(35):91.

〔5〕溫亞東.新時期我國高校財務治理研究[J].湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2012(5):81.

〔6〕劉艷華,王桂榮,王志，等.完善高校財務治理的對策[J].財務與金融，2011(1):53-54.

〔7〕史為業.新時期高校財務治理研究[J].會計之友，2011(33): 106-107.

〔8〕趙建軍.我國高等學校財務治理問題研究[J].教育財會研究，2008（5）：9-13.

〔9〕張云.建設現代大學制度視野下的公辦高校財務治理研究[J].中國注冊會計師，2012(10):73.

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1673-260X（2013）11-0160-02