企業全面預算管理存在的問題及對策研究

張曉琴

全面預算管理以企業的戰略目標為導向，企業通過制定和實施全面預算管理制度，能夠有效地控制和約束企業的各項經營管理活動，為內部控制的成功提供合理保證。

一、全面預算管理的內涵和意義

全面預算管理是現代企業管理的一種重要內控方法， 財政部在印發的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中，明確界定了全面預算管理的內涵。該意見指出全面預算管理在企業管理戰略目標的指引下，通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，能夠有效地組織和協調企業的各種經濟資源，有利于提升企業的戰略管理能力，提高企業的管理水平，有效地組織和協調企業的生產經營活動，進而促進資源的合理配置，增加收益和節約成本，為監控和考核提供有力的依據，確保企業實現價值最大化的目標。

二、企業全面預算管理實施中存在的問題

第一，預算管理沒有以企業短期、長期戰略發展目標為導向。

企業所實施的所有活動都是圍繞著企業戰略管理目標進行的，全面預算管理是企業規劃體系中不可或缺的一部分，它以企業管理的戰略目標為導向，為戰略管理目標的實現提供有力的保障。但目前我國絕大多數企業沒有以戰略目標為導向，企業難以通過全面預算管理使企業的戰略目標量化和固化。預算管理由于缺乏戰略指引，導致各期預算銜接不緊密，短期目標與長期發展戰略不協調，預算管理的制定和實施難以保障戰略目標的最終實現，容易引發短期行為。

第二，預算管理與外部市場形勢相脫離。

全面預算管理在實施時通常是以銷售為起點編制的，采購、生產等活動的預算都是建立在銷售預算基礎上完成的。很多企業在預算編制以前未能對外部市場環境進行充分的調研與預測，導致整個預算指標體系脫離實際的市場需求，難以被市場所接受，企業的其他生產經營活動也會因此偏離市場的要求，從而造成企業的預算難以有效地執行。預算管理未能以外部市場形勢為導向還會導致預算指標缺乏彈性，對市場的應變性能差，預算管理難以適應復雜多變的外部環境。

第三，預算編制沒有全員參與。

全面預算管理貫穿于企業所有的生產經營活動，由于企業部門的分工和職責不同，部門間存在著信息不對稱，因此預算的編制需要部門間有效的溝通和全員的參與。然而，我國很多企業對全面預算管理認識不足，單純的認為全面預算就是財務部門的職責，應當由財務部門獨立完成。財務部門只依靠歷史數據，而不與企業各部門相互溝通和配合就編制財務預算，勢必會導致預算不符合企業的實際情況，不僅會使預算流于形式，而且也會引發部門間與員工間的矛盾。

第四，預算編制內容覆蓋不全面。

全面預算管理貫穿于企業所有的生產經營活動，其對象應當是全方位的。然而，我國大部分企業全面預算管理制度沒有覆蓋到企業經營管理的所有環節，企業的經營、投資、財務等各項經濟活動、企業的人、財、物各個方面以及供、產、銷各個環節沒有全部納入預算管理，無法明晰各環節涉及到的相關責任人的職責，致使企業部分活動沒有得到有效控制和監督。預算管理制度的不完善，導致全面預算不能全方位的指導和控制企業的經濟行為。

第五，預算管理執行力度差。

由于我國很多企業的高層管理者對全面預算管理重視度不夠、員工也缺乏認知，沒有認識到全面預算管理應當是剛性的，部門和員工并沒有嚴格貫徹執行全面預算管理制度。全面預算管理在執行的過程中，經常出現執行不到位或者隨意調整的情況，甚至有些部門和員工無視全面預算管理的存在，完全不執行全面預算管理制度，導致全面預算管理制度形同虛設，預算管理工作執行嚴重受阻。

第六，預算考核體系不健全。

我國很多企業都建立了全面預算制度，但全面預算管理執行不到位，也沒有建立起與之相應的約束激勵機制，沒有將員工的責權利與預算的考核結果有機的結合起來，導致預算執行者沒有壓力和動力完成預算管理目標，最終使預算管理流于形式，嚴重影響了全面預算管理的實施效果。從外，大多數企業沒有重視預算的反饋工作，沒有及時分析預算產生偏差的原因，沒有根據實際情況不斷改進和完善預算指標，最終導致預算體系偏離企業的現實水平，難以發揮預算管理應有的促進作用。

三、完善企業全面預算管理的對策

第一，建立以企業戰略為導向的全面預算管理體系。

全面預算管理是落實企業發展戰略的有效手段，企業應當樹立以企業戰略為導向的預算管理新理念， 努力協調好長期戰略和短期戰略的關系，傳達戰略思想。企業可以利用全面預算管理細分戰略目標，將企業的長期戰略目標轉化為短期目標，然后再將短期目標落實為各部門、各崗位以及個人的目標，使企業戰略得到很好地落實，為實現企業長期發展戰略、增加企業價值、提升企業的核心競爭力打下堅實的基礎。

第二，建立以市場形勢為指引的全面預算管理體系。

企業實施全面預算管理要以市場形勢為指引，脫離了市場形式的預算管理就猶如紙上談兵，毫無意義。在實施全面預算前必須對外部市場做好充分的調研與預測，努力做好銷售預算，并把銷售預算作為采購、生產、銷售等其他預算的編制起點，共同建立起一個能夠滿足市場需求、能夠適應市場變化的全面預算管理體系，提高企業的經營管理水平和效率，促進資源的合理配置，最終使企業的全面預算管理能夠適應復雜多變的市場環境，促進企業戰略發展目標的實現。

第三，完善全面預算管理體系。

企業應當提高員工對全面預算管理的認識，強化全面預算管理的觀念，讓員工充分認識到全面預算管理應當是“全過程、全方位及全員參與”的預算管理。全面預算管理的實施必須明確各部門的責任，部門間要加強溝通和配合，所有的部門、所有人員都要參與預算的制定，分工明確、業務歸口管理、指標歸口負責。預算管理要覆蓋企業所有的經營管理環節，并且預算的編制宜采用自上而下、自下而上、上下結合的編制方法，經過多次溝通和綜合平衡，最終將總體目標分解為各部門接受的預算指標，減少部門間的矛盾和沖突，確保各部門的經濟活動協調一致。

第四，加大全面預算管理的實施力度。

全面預算管理應當是剛性的，企業必須加大全面預算管理的實施力度。全面預算管理制度一經制定，各部門和人員必須堅決貫徹執行，盡全力落實全面預算管理指定的目標，并且企業還必須加強對全面預算管理執行過程的控制和監督，有效地約束部門和員工的行為，保障全面預算管理的實施效果。此外，企業還應當細化預算執行的操作流程，嚴格執行預算過程中的申請、審批、超預算控制等制度，杜絕隨意更改預算制度的行為。

第五，建立與預算管理掛鉤的激勵約束機制。

企業應當建立與全面預算管理密切結合的約束激勵機制，對企業戰略以及預算期內生產經營目標的細化和量化，進而明確各級預算責任主體應當承擔的經濟責任，將權責利有機地結合起來，一方面對于沒有完成預算指標的部門和人員要給予處罰，另一方面對于超額完成指標的部門和人員要給予獎勵，有效控制和約束部門和員工的行為，并且充分調動部門和員工的積極性。企業還要做好預算執行情況的反饋工作，通過計劃指標與實際完成的情況進行對比，企業可以找出存在差異的原因，進而采取相應的改進措施。

四、結語

全面預算管理作為一種能夠保證企業戰略目標實現的現代企業管理工具，從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，在內部控制中發揮的核心作用日益凸顯。全面預算管理是一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，企業應當做好預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，讓企業的全面預算管理更好地為企業的戰略發展服務。

（作者單位：中國石油集團川慶鉆探工程有限公司鉆采工程技術研究院財務資產部）