高校會計人員法律責任意識問題與對策

王官祿，張學英，韓宇騫

(山西大同大學計財處，山西 大同 037009)

高校會計人員法律責任意識問題與對策

王官祿，張學英，韓宇騫

(山西大同大學計財處，山西 大同 037009)

高校會計人員的法律責任意識存在著諸多問題；對自身的法律責任認識不足；自我保護意識不強；法律責任意識缺失；履行法律責任能力不強。解決這些問題，需強化高校會計人員法律責任意識，提高承擔和履行責任的自覺意識，培養承擔和履行責任的精神品格，增強承擔和履行責任的綜合能力，培養良好的溝通協調能力。

高校;會計人員;法律責任意識;對策

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校內外部環境發生了深刻變化，經費來源渠道多元化，后勤社會化，高校的經濟活動更加復雜化。以部門預算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理、國有資產管理等為主要內容的財政改革陸續實施，對高校財務會計工作提出了嚴峻挑戰。在這一過程中，高校會計人員不可避免地陷于諸多利益關系的矛盾中，高校內部會計機構與會計人員違法違紀的現象時有發生。本文從法律責任意識的視角，研究如何有效地預防和制止會計人員的違紀違法和犯罪行為，為高校從源頭上預防經濟犯罪，提高會計信息質量、增強財務管理的科學化、精細化和推進節約型校園建設起到理論指導作用。

一、高校會計人員法律責任意識現狀

會計法律責任是指會計人員違反會計法律法規的行為所承擔的法律后果以及受到的制裁。其構成要件有:法律責任主體，高校的法律責任要由其法人來承擔;違法行為;行為人有過錯;有損害事實;違法行為與損害事實之間具有因果關系。會計法律責任是會計人員責任的制度化和法律化，會計法律責任的定位因相關法律法規的制定而不斷明朗。

近年來，隨著我國依法治國方略的實施，法制建設有了長足的發展，會計人員的法律責任意識不斷提高，法律觀念不斷增強，但是，由于社會環境的影響，高校會計人員的法律責任意識還存在一些問題。

(一)對自身的法律責任認識不足 部分會計人員對相關法律法規理解不深，甚至曲解;對會計職業所承擔的基本職責、業務規范等的認識較為膚淺;會計職業道德水準不高，容易導致在實際工作中出現一些偏差。部分會計人員認為自己和學校是從屬關系，只求做好份內之事，以為這樣就算盡職盡責，但這樣一來，應有的責任意識就會被削弱，更難以做到無私奉獻；部分會計人員公共財產意識不強，容易產生工作失誤，造成學校資產流失。

(二)對自身的法律風險自我保護意識不強 會計人員的法律風險意識，一是來自于責任主體主觀故意，如某高校出納把自己經手收取的學費存入本人銀行卡中，用于揮霍或購買住房;二是來自于責任主體的無意行為，如因為一時疏忽，遇到假發票、過期發票報銷問題等，造成不良后果，面臨懲罰;三是來自于責任主體的“被迫”，如在專項資金的使用上，雖然上級部門有明確用途，強調專款專用、專項核算，但領導安排用于教職工福利發放。再如，代扣代繳個人所得稅原本是單位的法定義務，但領導為了小集體的利益，不惜要求會計人員少扣或不扣，造成偷漏稅款的情況，等等。需要注意的是，真正的“被迫”，在法律上不受刑事處罰。但大多數會計人員往往不能拿出有效證據，證明自己是“被迫”這一事實，給自己帶來了法律風險。

(三)法律責任意識缺失 在實際工作中，高校某些會計人員出于某些壓力或情面，違背會計核算的客觀性、相關性、及時性、重要性等原則，與他人串通造假賬，提供虛假報告等。高校某些會計人員遇到國家和社會利益與單位集體利益產生矛盾的時候，往往失去立場，行為扭曲，不顧規定做出舞弊違法之事，比如偽造或變造報表、賬簿、憑證等。

在市場經濟條件下，也有一部分高校會計人員貪圖享樂，意志不堅定，難以抵擋物質利益的誘惑，為滿足日益膨脹的物欲，追求私利，道德淡漠，做出違反會計法規的事情，甚至以身試法，利用職務之便監守自盜，貪污受賄，挪用公款，出賣財務機密，嚴重損害學校和國家利益，給學校和國家造成了重大經濟損失，最終走上犯罪道路。

(四)履行法律責任能力不強 會計的基本職能是進行會計核算，實施會計監督。高校會計人員雖然清楚自己的職責，但不知道該怎樣做才能落實責任，不知道如何才能將自己的職責履行好。從表面看，這是一個方法問題，事實上是一種能力問題。高校會計人員在具體履行職責時，常常要面對相互沖突的兩種以上的責任，有些人由于知識儲備不足、經驗欠缺、心理素質不過硬等原因，在抉擇時猶豫不決，或者刻意回避、逃脫責任。如在會計核算和賬務處理上比較隨意，不按會計制度的規定使用科目，任意在往來賬戶中核算收支，甚至出現了數字匯總錯誤等問題。

二、高校會計人員法律責任意識問題成因

(一)高校內部管理因素 主要有兩點，一是內控制度不完善，二是規章制度落實難。學校的管理體制條塊分割，權責界限不清，一些高校領導或部門領導往往直接干預會計工作，會計人員的行為在受到領導干預時，就會造成違法違紀行為的產生。如“公款私存”、“小金庫”現象等，大多是負責人指使會計人員造成的。學校內部監督體系不完善，監督機制不健全，特別是高校內部審計機構對學校會計工作的審計，缺乏力度和威信，不能做到內部審計常態化，一般是事前和事中審計少，事后審計多。有時審計出問題，也不能負責到底，不能及時有效地進行整改。另一方面，“內部人”控制現象嚴重，“關系”、“面子”很難處理，造成規章制度難以落實，致使會計人員的行為不規范，造成一些違法違紀行為發生。

(二)社會環境及教育因素 從社會角度看，市場經濟的發展與社會轉型，對高校會計人員的思想觀念和行為都有一定沖擊，在一些消極因素的影響下，部分會計人員的價值觀產生了異化，出現了一系列的問題。比如，索取心理、收入動機的不斷增強，會使會計人員的責任意識趨于淡漠化。另外，由于市場經濟與傳統價值觀念發生矛盾沖突，種種不道德的現象屢見不鮮。不道德行為引發社會的道德困惑或行為失范。道德層面問題必然影響著會計工作人員的道德選擇與責任選擇。

從教育層面看，教育滯后阻礙了會計人員法律責任意識的提升。教育有兩方面的含義，一是業務能力的教育和培訓，一是職業道德的教育與深化。業務教育關系法律責任能力的實現，職業道德教育關系法律責任意識的生成。但現實情況是，學校教育忽視責任意識的培養，特別是各類設有會計專業的學校，雖然有“職業道德”一類的課程，但是，教師在講授職業道德內容時，只是紙上談兵，難以涉及實質性內容，加上學生對此類課程重視程度不夠，致使責任意識的培養難以入心入腦。會計人員繼續教育更是缺乏職業道德和責任意識的培養，即便有這方面的內容，參加學習的會計人員也不重視，忽視職業道德和責任意識的學習與提高。

(三)責任主體素質因素 責任主體綜合素質不高主要表現是:知識結構、學歷結構和業務水平有待于改善;法制觀念有待于增強;部分會計人員拜金主義思想較為嚴重，思想政治素質不高;有些會計人員缺乏起碼的職業道德，缺乏愛崗敬業的精神品格;有的不求上進，缺乏進取精神，工作墨守陳規，不能與時俱進。

(四)制度因素 制度的效率是指制度對人們行為約束作用的大小。如果制度對人的行為沒有約束力，則制度是無效的，如制度對“高校應當設置總會計師”的規定，在地方高校基本上是無效的。如果制度對人們行為有一定約束力，但沒有達到制定制度時的預期效果，則是效率不高，如制度對會計人員繼續教育的規定。制度的不完善影響了國家社會的正常運轉，對高校會計人員法律責任意識的形成起著抑制作用。

三、強化高校會計人員法律責任意識的對策

黨的十八大報告提出“深入開展法治宣傳教育，弘揚社會主義法治精神，樹立社會主義法治理念，增強全社會學法尊法守法用法意識。提高領導干部運用法治思維和法治方式深化改革、推動發展、化解矛盾、維護穩定能力”。[1]會計人員是法律法規的執行者，要學會用法律的思維來衡量自己的行為，這就要求會計人員必須提高法律責任意識。

(一)提高承擔和履行責任的自覺意識 法律責任意識要求正確把握個人與國家、社會的關系。會計人員只有正確認識到人的生存和發展離不開國家的進步，離不開社會的發展，同時也清醒地認識到國家進步、社會發展也離不開個人的勞動，才能自覺增強責任意識，自覺承擔和履行自身職業應當承擔的各種責任，包括法律責任。強化高校會計人員的法律責任意識，還應當提高責任選擇的自覺意識，即優先選擇普遍責任的自覺意識。優先選擇普遍責任是真正具有責任意識的選擇。優先選擇普遍責任與承擔具體責任并不矛盾，優先選擇普遍責任并不意味著放棄理應承擔的具體責任，而是在種種責任發生沖突時，面臨重大取舍，就應當選擇相對普遍的責任;在不沖突或者沖突不激烈的情形下，則可以承擔起本職內的具體責任。

(二)培養承擔和履行責任的精神品格 一是培養會計人員的法治精神。所謂會計法治精神就是尊崇、維護會計法律法規的氣質和品格。會計法治精神是推動會計法治進程的源動力，是可以沉積的現代文化，可以直接創新會計法律文化和法治環境，對于實現法治國家具有重要意義。二是培養會計人員的公平、誠信、正直的品格和集體主義精神。會計工作最講究誠信原則，要將會計誠信規范和誠信觀念，切實灌輸到會計人員的意識之中，使之牢固樹立并形成良好的誠信品質，將認知、情感、意志、習慣、信念等有機統一起來。因此，要激勵會計人員通過不斷的學習與實踐，充分挖掘會計誠信的內涵，使“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的理念入腦入心，樹立“不做假賬”信念，將“不做假賬”的理念貫穿于會計工作的全過程，并成為會計人員的終生追求和堅守的陣地。市場經濟是誠信經濟、公平經濟、公信經濟，只有堅守這些，才能取信于社會、取信于廣大師生員工，體現出會計人員自身的價值和追求。三是培養會計人員的獨立人格。這是針對“被迫”情形下產生法律風險而言的。只有樹立起獨立人格，會計工作人員才可能不受權利及其他外力的驅使，在工作中堅持會計原則，客觀準確地進行會計核算，如實反映財務情況，使財務報告與實際財務狀況相一致。四是提高會計人員的心理素質，端正會計人員的工作態度。會計人員只有在工作中保持恪盡職守的態度和愛崗敬業的精神，才能認真對待各項工作，從而不斷提高業務水平和辦事能力。用自己扎實的專業知識，為學校財務工作提供服務和合理建議，為利益相關者提供真實有用的會計信息。

(三)增強承擔和履行責任的綜合能力 責任既是一種品格、一種精神，更是一種能力。責任能力是責任承擔的主體條件，責任主體不具備相應的責任能力，就不可能做好份內的事情。責任自覺意識決定著責任主體“為”與“不為”，責任能力的大小則決定著責任主體“能為”與“不能為”，而且直接影響和決定責任的完成狀況。缺乏責任能力，就會陷于心有余而力不足的境地。培養會計人員的責任能力，必須增強其承擔和履行責任的綜合能力，主要包括以下幾點:

一是提高會計人員對新形勢、新問題、新矛盾的判斷力。在思想上把會計工作中某些錯誤觀念糾正過來，樹立起會計工作為學校科學發展服務的指導思想。二是提高會計人員對新形勢、新任務、新發展的適應能力。當前以微電子技術為基礎，以計算機、網絡為主體的信息技術和信息生活已滲透進社會各個領域。這就需要通過微電子、計算機、網絡知識的培訓，提高會計人員處理業務的速度和能力。三是提高會計人員的業務能力。會計工作是一項專業性很強的工作。隨著新財務規則、會計準則、財務制度及其相關規定不斷出臺，會計人員必須掌握相關知識，通過不斷學習，掌握經濟、政治、社會、法律等知識，尤其是要懂得與財會業務密切相關的證券、金融、保險、稅收、貿易等知識。必須強調的是，高校會計人員在工作中出現失誤，往往不是因為他們專業知識不足，而是因為他們缺乏相關法律知識。法律知識是會計人員業務能力的重要組成部分。因此，高校會計人員必須意識到只掌握單一的財務會計專業知識還遠遠不夠，還應當樹立終身學習的理念，不斷掌握相關法律知識，提高法律風險意識。

[1]楊德利.會計學基礎教程[M].哈爾濱.哈爾濱地圖出版社，2008.

[2]陳 冰.會計法律責任及案例分析[M].北京:中華工商聯合出版社，2006.

[3]黃繼好.論會計工作的法律責任[J].理論界，2004(10):232-233.

[4]張軍立，李 霞.論我國會計法律責任制度及完善[J].河北法學，2010(04):163.

[5]林 劍.論社會主義市場經濟條件下的道德系統重構及其合理性思路[J].天津社會科學，1996(04):55-59.

Problems of the Consciousness of Legal Responsibility of Accountants in Universities and Countermeasures

WANGGuan-lu,ZHANGXue-ying,HANYu-qian
(Financial Department,Shanxi DatongUniversity,DatongShanxi,037009)

There exist many problems as regard to the consciousness oflegal responsibility ofaccountants in universities.They do not have enough knowledge about their legal responsibility and strong consciousness of self-protection.They lack consciousness of legal responsibility and weak in carrying out legal responsibility.Though analyzing the causes of these problems,the author puts forward the countermeasures for strengtheningthe consciousness oflegal responsibilityofaccountants in universities,raisingtheir self-consciousness of carrying out responsibility,cultivating the nature of bearing responsibility,promoting the ability of fulfilling responsibility,and fostering good communicative competence.

university;accountant;consciousness oflegal responsibility;countermeasure

G647

A

1674-0882（2013）05-0012-03

2013-08-29

山西省軟科學研究計劃資助項目(2012041030-03)

王官祿（1963-），男，山西懷仁人，高級會計師，研究方向：財管管理；

張學英（1964-），女，山西應縣人，副教授，研究方向：會計學；

韓宇騫（1975-），男，山西繁崎人，會計師，研究方向：財務管理。

〔責任編輯 趙曉潔〕