抽絲剝繭巧破偷稅案

徐海林 屠焰 王興球

自制數據，鴛鴦合同，這些詞如今在交易圈內并不是什么新鮮詞匯，其主要目的就是為了偷逃稅收。但機關算盡，法網恢恢，最終只會自咽苦果。

神兵天降

2011年4月3日，8名稅務稽查人員化整為零，通過樓梯、觀光電梯、直達電梯等不同的通道，陸續來到武漢市S公司所在大樓的頂樓集合，并迅速進入辦公區，根據事前分工控制各相關區域。

這不是香港警匪片中“飛虎隊”出擊，而是武漢市地稅局稽查局對S公司開展的一次突擊檢查。

案情還得從頭說起。2011年3月，有群眾舉報：武漢市S公司（大型商場發租經營）使用自制收據收取經營收入，有偷逃國家稅收嫌疑，并提供了部分收據的原件及復印件，同時說明公司預備收回自制收據的原件。

案情就是命令。稽查局迅速挑選8名業務骨干組成檢查小組。由于發租方辦公地點、財務室方位不清，為了制定有效的檢查方法、確定檢查重點，檢查組在接到任務的第二天，分別兩次派員假扮顧客到商場實地踩點。

S公司坐落于繁華的商業街。這里商鋪眾多，每天購物者如織，商場大門口及每層樓都有手持對講機的安保人員和樓面負責人穿梭其間。

通過實地踩點，檢查人員摸清了商鋪分布情況、現場人員結構、辦公室、財務室的方位。了解到該公司由于合同糾紛，招商部正在開展部分商戶的退租和新的招商引資工作。

通過分析舉報材料和踩點信息，檢查組迅速制訂了檢查預案。考慮現場人員情況復雜，為了確保突擊檢查的效果，抓住有利時機，掌握主動，提請公安經偵部門提前介入，必要時采取手段查取證據。

按事先的工作安排和任務分配，突擊檢查如期展開。根據踩點掌握的信息，該公司行政辦公區、財務室在公司的頂層，要經過專門通道進入，如檢查組8個人集中進入，會引起現場工作人員的注意，如受到安保人員的詢問而使公司有所準備，就會失去突擊檢查的意義。于是檢查人員化整為零，分批進入，才有了本文開頭的場景。

一波三折

檢查人員迅速找到公司財務室，與一名吳姓女會計接洽。檢查組向其出示稅務檢查證件，《稅務檢查通知書》及《調取賬簿通知書》，表明身份，說明來意，請該公司積極配合，并對其財務人員及相關人員實施監控，防止他們互相串通，妨礙調查取證。

當檢查組要求調取2010年的相關財務資料時，吳會計極不配合，“我是新來的，對公司以前的情況不了解，前任會計因工作不力，已被辭退。”她既為可能查出的問題預作鋪墊，也將問題、責任全部推到已離開的財務人員身上，可謂“一石二鳥”。

“那你們出納應該了解情況吧？”

“了解情況的出納沒來上班，你們是不是明天再來呀？”

不能給他們留下“準備”空間，否則突擊檢查就會功虧一簣。檢查人員要求會計立即聯系公司出納，要求其回公司配合檢查。

只見吳會計迅速撥了幾個電話號碼……幾秒鐘后，她“無可奈何”地說，出納聯系不上。

就在這時，公司主要負責人走進財務室，笑著自我介紹：“我是人大代表，又是行政執法部門的執法監督員，配合稅務部門依法檢查是我們的義務，歡迎各位指導工作！”并轉身對會計人員強調，要積極配合稅務部門的檢查。但當看到檢查人員、公安經偵人員要求檢查財務室文件柜時，他臉色當即陰了下來，要查看公安經偵人員警官證。

“我們接受的是檢查，不是搜查，如要搜查，請出示相關文書，否則就是非法搜查。”公司負責人給檢查人員來了個“下馬威”。

在案件未取得突破、達到移送標準的情況下，不便貿然移送公安機關立案。檢查人員巧妙地利用了該負責人的“高調”，嚴厲地指出該公司可能存在的稅收問題，告知其妨礙稅務機關檢查應承擔的法律責任。

之后，該主要負責人才授意財務人員配合檢查，提供相關資料，但只提供了招商合同、與申報相符的證賬、在稅務部門領購使用的發票，并說明合同與申報不符是因為很多商戶未按合同執行，收入未實現，對其他情況不了解。由于未發現舉報材料中提到的開具自制收據的存根，無法揭示該公司賬外經營、少報收入的涉稅違法事實。

檢查陷入僵局。

棋高一著

就賬查賬繼續進行。檢查組自備干糧，采取“蹲守式”檢查方式，在檢查公司賬務的同時，密切監控公司的業務往來。

幾天的蹲守終見成效。負責對財務室、招商部進行檢查的檢查人員在商戶退租資料中，發現有商戶交回的支付租金時取得的公司開具的自制收據原件。檢查組立即對相關人員分別隔離開來同時做詢問筆錄，相關人員沒有機會互通情況，根據詢問結果，使檢查人員了解了該公司的日常經營管理情況、財務管理情況及申報納稅的情況。公司在開業初期財務制度不健全，經營范圍中沒有租賃業務，不能申請領購服務業租賃發票，在招商過程中使用了自制收據，由于保管不善存根已遺失，害怕受到處罰不敢反映真實情況。檢查人員要求公司提供所有退租業務的全部資料，經過詳細而耐心的稅法宣傳，懾于國家稅法的威嚴，財務人員提供了全部退租業務資料，查獲已回收的自制收據54份，基本鎖定了少申報收入，造成少繳稅款的事實。

喜訊接踵而來。檢查組計算機工程人員在財務人員使用的計算機內存的文檔中，發現一套完整的與招商合同相符的賬簿。經過全面詳細的審查和分類摘錄、統計，檢查組發現計算機存儲的賬簿記載的收入與招商合同簽訂金額是一致的，但組成結構不一致，直接影響從租計征房產稅的計稅依據。計算機賬簿記載的收入中物業管理費的每平方單價比例是固定的，較為合理，但財務人員解釋說這只是公司考核用的，以合同約定的為準，且電子數據依據不充分；招商合同約定的租賃金額中物業管理費每平方單價明顯偏高，不符合正常水平，財務人員解釋是因為公司剛開業，沒有經營管理的經驗，各項管理經費開支較高。

檢查人員經過對該公司招商合同、補充協議仔細甄別，對公司經營管理費用認真核實，參照本市相關規定的比例，劃分了房租收入和物業管理費收入，鎖定了房產稅的計稅依據。

在證據面前，納稅人承認了開具自制收據，并在《租賃合同》中將單位租金降低，在《補充協議》中將物業管理費增加，少計收入，少繳稅款的違法事實。

自食其果

經檢查人員全面核實，S公司在招商過程中，給商戶開具自制收據（非正規的稅務發票），《租賃合同》中未分別注明租金、物業費收取情況，財務上也未分別核算租賃收入、物業收入。公司平時按開具稅務發票收到款項做收入進行申報繳納營業稅及附加稅費，在2010年度將一次性收取的租賃收入、物業費收入未在當期確認營業稅的計稅依據全額申報繳納營業稅及附加稅費，未按規定確認2010年度房產稅計稅依據，造成少繳2011年度營業稅及附加稅費、房產稅11.7萬余元。

稽查局按照有關法律法規，責令S公司于15日內到稅務征收機關補繳相關地方稅費和滯納金，并對該公司未按規定領購、開具發票的行為依法進行了罰款。

檢查人員提醒，簽訂鴛鴦合同，產生的法律糾紛層出不窮，并且偷逃稅款的風險很大，根據《稅收征管法》的規定，對納稅人偷逃國家稅款的，由稅務機關追繳，并處不繳或少繳稅款稅款50%以上5倍以下罰款。同時，稅務部門也應強化日常征收管理，在日常稅源管理中，加強對納稅人的賬簿、憑證等涉稅資料的管理，促使納稅人建立健全財務制度，確保財務資料的真實、完整、準確，加強對納稅人的稅收政策宣傳，防患于未然。