抽絲剝繭巧破偷稅案

徐海林 屠焰 王興球

自制數(shù)據(jù)，鴛鴦合同，這些詞如今在交易圈內(nèi)并不是什么新鮮詞匯，其主要目的就是為了偷逃稅收。但機關(guān)算盡，法網(wǎng)恢恢，最終只會自咽苦果。

神兵天降

2011年4月3日，8名稅務(wù)稽查人員化整為零，通過樓梯、觀光電梯、直達(dá)電梯等不同的通道，陸續(xù)來到武漢市S公司所在大樓的頂樓集合，并迅速進入辦公區(qū)，根據(jù)事前分工控制各相關(guān)區(qū)域。

這不是香港警匪片中“飛虎隊”出擊，而是武漢市地稅局稽查局對S公司開展的一次突擊檢查。

案情還得從頭說起。2011年3月，有群眾舉報：武漢市S公司（大型商場發(fā)租經(jīng)營）使用自制收據(jù)收取經(jīng)營收入，有偷逃國家稅收嫌疑，并提供了部分收據(jù)的原件及復(fù)印件，同時說明公司預(yù)備收回自制收據(jù)的原件。

案情就是命令。稽查局迅速挑選8名業(yè)務(wù)骨干組成檢查小組。由于發(fā)租方辦公地點、財務(wù)室方位不清，為了制定有效的檢查方法、確定檢查重點，檢查組在接到任務(wù)的第二天，分別兩次派員假扮顧客到商場實地踩點。

S公司坐落于繁華的商業(yè)街。這里商鋪眾多，每天購物者如織，商場大門口及每層樓都有手持對講機的安保人員和樓面負(fù)責(zé)人穿梭其間。

通過實地踩點，檢查人員摸清了商鋪分布情況、現(xiàn)場人員結(jié)構(gòu)、辦公室、財務(wù)室的方位。了解到該公司由于合同糾紛，招商部正在開展部分商戶的退租和新的招商引資工作。

通過分析舉報材料和踩點信息，檢查組迅速制訂了檢查預(yù)案?？紤]現(xiàn)場人員情況復(fù)雜，為了確保突擊檢查的效果，抓住有利時機，掌握主動，提請公安經(jīng)偵部門提前介入，必要時采取手段查取證據(jù)。

按事先的工作安排和任務(wù)分配，突擊檢查如期展開。根據(jù)踩點掌握的信息，該公司行政辦公區(qū)、財務(wù)室在公司的頂層，要經(jīng)過專門通道進入，如檢查組8個人集中進入，會引起現(xiàn)場工作人員的注意，如受到安保人員的詢問而使公司有所準(zhǔn)備，就會失去突擊檢查的意義。于是檢查人員化整為零，分批進入，才有了本文開頭的場景。

一波三折

檢查人員迅速找到公司財務(wù)室，與一名吳姓女會計接洽。檢查組向其出示稅務(wù)檢查證件，《稅務(wù)檢查通知書》及《調(diào)取賬簿通知書》，表明身份，說明來意，請該公司積極配合，并對其財務(wù)人員及相關(guān)人員實施監(jiān)控，防止他們互相串通，妨礙調(diào)查取證。

當(dāng)檢查組要求調(diào)取2010年的相關(guān)財務(wù)資料時，吳會計極不配合，“我是新來的，對公司以前的情況不了解，前任會計因工作不力，已被辭退?！彼葹榭赡懿槌龅膯栴}預(yù)作鋪墊，也將問題、責(zé)任全部推到已離開的財務(wù)人員身上，可謂“一石二鳥”。

“那你們出納應(yīng)該了解情況吧？”

“了解情況的出納沒來上班，你們是不是明天再來呀？”

不能給他們留下“準(zhǔn)備”空間，否則突擊檢查就會功虧一簣。檢查人員要求會計立即聯(lián)系公司出納，要求其回公司配合檢查。

只見吳會計迅速撥了幾個電話號碼……幾秒鐘后，她“無可奈何”地說，出納聯(lián)系不上。

就在這時，公司主要負(fù)責(zé)人走進財務(wù)室，笑著自我介紹：“我是人大代表，又是行政執(zhí)法部門的執(zhí)法監(jiān)督員，配合稅務(wù)部門依法檢查是我們的義務(wù)，歡迎各位指導(dǎo)工作！”并轉(zhuǎn)身對會計人員強調(diào)，要積極配合稅務(wù)部門的檢查。但當(dāng)看到檢查人員、公安經(jīng)偵人員要求檢查財務(wù)室文件柜時，他臉色當(dāng)即陰了下來，要查看公安經(jīng)偵人員警官證。

“我們接受的是檢查，不是搜查，如要搜查，請出示相關(guān)文書，否則就是非法搜查。”公司負(fù)責(zé)人給檢查人員來了個“下馬威”。

在案件未取得突破、達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的情況下，不便貿(mào)然移送公安機關(guān)立案。檢查人員巧妙地利用了該負(fù)責(zé)人的“高調(diào)”，嚴(yán)厲地指出該公司可能存在的稅收問題，告知其妨礙稅務(wù)機關(guān)檢查應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

之后，該主要負(fù)責(zé)人才授意財務(wù)人員配合檢查，提供相關(guān)資料，但只提供了招商合同、與申報相符的證賬、在稅務(wù)部門領(lǐng)購使用的發(fā)票，并說明合同與申報不符是因為很多商戶未按合同執(zhí)行，收入未實現(xiàn)，對其他情況不了解。由于未發(fā)現(xiàn)舉報材料中提到的開具自制收據(jù)的存根，無法揭示該公司賬外經(jīng)營、少報收入的涉稅違法事實。

檢查陷入僵局。

棋高一著

就賬查賬繼續(xù)進行。檢查組自備干糧，采取“蹲守式”檢查方式，在檢查公司賬務(wù)的同時，密切監(jiān)控公司的業(yè)務(wù)往來。

幾天的蹲守終見成效。負(fù)責(zé)對財務(wù)室、招商部進行檢查的檢查人員在商戶退租資料中，發(fā)現(xiàn)有商戶交回的支付租金時取得的公司開具的自制收據(jù)原件。檢查組立即對相關(guān)人員分別隔離開來同時做詢問筆錄，相關(guān)人員沒有機會互通情況，根據(jù)詢問結(jié)果，使檢查人員了解了該公司的日常經(jīng)營管理情況、財務(wù)管理情況及申報納稅的情況。公司在開業(yè)初期財務(wù)制度不健全，經(jīng)營范圍中沒有租賃業(yè)務(wù)，不能申請領(lǐng)購服務(wù)業(yè)租賃發(fā)票，在招商過程中使用了自制收據(jù)，由于保管不善存根已遺失，害怕受到處罰不敢反映真實情況。檢查人員要求公司提供所有退租業(yè)務(wù)的全部資料，經(jīng)過詳細(xì)而耐心的稅法宣傳，懾于國家稅法的威嚴(yán)，財務(wù)人員提供了全部退租業(yè)務(wù)資料，查獲已回收的自制收據(jù)54份，基本鎖定了少申報收入，造成少繳稅款的事實。

喜訊接踵而來。檢查組計算機工程人員在財務(wù)人員使用的計算機內(nèi)存的文檔中，發(fā)現(xiàn)一套完整的與招商合同相符的賬簿。經(jīng)過全面詳細(xì)的審查和分類摘錄、統(tǒng)計，檢查組發(fā)現(xiàn)計算機存儲的賬簿記載的收入與招商合同簽訂金額是一致的，但組成結(jié)構(gòu)不一致，直接影響從租計征房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。計算機賬簿記載的收入中物業(yè)管理費的每平方單價比例是固定的，較為合理，但財務(wù)人員解釋說這只是公司考核用的，以合同約定的為準(zhǔn)，且電子數(shù)據(jù)依據(jù)不充分；招商合同約定的租賃金額中物業(yè)管理費每平方單價明顯偏高，不符合正常水平，財務(wù)人員解釋是因為公司剛開業(yè)，沒有經(jīng)營管理的經(jīng)驗，各項管理經(jīng)費開支較高。

檢查人員經(jīng)過對該公司招商合同、補充協(xié)議仔細(xì)甄別，對公司經(jīng)營管理費用認(rèn)真核實，參照本市相關(guān)規(guī)定的比例，劃分了房租收入和物業(yè)管理費收入，鎖定了房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

在證據(jù)面前，納稅人承認(rèn)了開具自制收據(jù)，并在《租賃合同》中將單位租金降低，在《補充協(xié)議》中將物業(yè)管理費增加，少計收入，少繳稅款的違法事實。

自食其果

經(jīng)檢查人員全面核實，S公司在招商過程中，給商戶開具自制收據(jù)（非正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票），《租賃合同》中未分別注明租金、物業(yè)費收取情況，財務(wù)上也未分別核算租賃收入、物業(yè)收入。公司平時按開具稅務(wù)發(fā)票收到款項做收入進行申報繳納營業(yè)稅及附加稅費，在2010年度將一次性收取的租賃收入、物業(yè)費收入未在當(dāng)期確認(rèn)營業(yè)稅的計稅依據(jù)全額申報繳納營業(yè)稅及附加稅費，未按規(guī)定確認(rèn)2010年度房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，造成少繳2011年度營業(yè)稅及附加稅費、房產(chǎn)稅11.7萬余元。

稽查局按照有關(guān)法律法規(guī)，責(zé)令S公司于15日內(nèi)到稅務(wù)征收機關(guān)補繳相關(guān)地方稅費和滯納金，并對該公司未按規(guī)定領(lǐng)購、開具發(fā)票的行為依法進行了罰款。

檢查人員提醒，簽訂鴛鴦合同，產(chǎn)生的法律糾紛層出不窮，并且偷逃稅款的風(fēng)險很大，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對納稅人偷逃國家稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳，并處不繳或少繳稅款稅款50%以上5倍以下罰款。同時，稅務(wù)部門也應(yīng)強化日常征收管理，在日常稅源管理中，加強對納稅人的賬簿、憑證等涉稅資料的管理，促使納稅人建立健全財務(wù)制度，確保財務(wù)資料的真實、完整、準(zhǔn)確，加強對納稅人的稅收政策宣傳，防患于未然。