延遲納稅終露餡

高佳妍

近年來，受鋁業產能過剩和成本不斷攀升的影響，鋁企的盈利空間不斷下降。為了增強企業的核心競爭力，很多鋁企從內部挖潛入手，積極推進節能技術改造，進一步降低成本，爭取利潤最大化。但也有個別企業錯誤地采用“稅收籌劃”手段，以達到少繳稅、緩繳稅的目的，導致被稅務機關查處，某鋁業公司就是其中一個典型的案例。2012年稅務機關對該企業的稅務稽查中，在企業自查的基礎上查補增值稅397萬元，按稅收法規的規定加收了滯納金并給予了相應的處罰，這其中，僅因企業通過“稅收籌劃”方式延遲稅款入庫時間一項，就高達269萬元。

某鋁業公司是鋁電一體的生產型企業，其生產用的原材料主要是煤和氧化鋁，通過自備的電廠發電進行電解鋁生產，同時也將多余的電力向社會銷售。在對某鋁業公司進行檢查前，稽查局給該公司下達了《自查通知書》，要求其認真組織自查。該公司通過自查補繳了增值稅118萬元，自查中發現的主要問題集中體現在：

一是廢品收入和自用電等未提銷項稅補稅44萬元；二是福利用的客車用油及修理費等未作進項稅額轉出補稅74萬元。在進戶實地檢查中發現，該公司2011年度增值稅申報表中的“主營業務收入”134,183萬元與企業所得稅申報表中的“銷售（營業）收入”136,208萬元，相差2,025萬元。通過深入檢查后發現了事情的真相：受國際、國內大氣候的影響，該公司近年來年年虧損，公司為了實現減虧的目的，一方面關閉落后生產線，在節能省耗上下內功來提高產能，另一方面，經過稅收籌劃，從推遲開具增值稅專用發票入手，延遲稅款入庫時間來擠占國家稅款，增加資金的周轉次數，減少流動資金不足的壓力。公司操作手法為，從2011年開始，每月28日，將所有不急需開具增值稅發票客戶實現的電能、鋁液和鋁錠收入記入“產品銷售收入-XX”科目貸方，同時將計算的增值稅銷項稅記入“其他應付款”科目貸方，并按月結轉了電能、鋁液和鋁錠的產品銷售成本，不申報納稅；對當月必須開具增值稅發票實現的收入，記入“產品銷售收入-XX”科目貸方，計算增值稅銷項稅記入“應交稅費-應交增值稅-銷項稅金”科目貸方，申報納稅。次月初，將無法拖延必須開具發票確認收入的部分，先用紅字沖回上月28日的賬務處理，再開具發票，重新做銷售，計提增值稅銷項稅額，申報納稅。

對此，公司的理由是，由于電能、鋁液和鋁錠的市場價格波動大，收入的金額不能可靠地計量，不符合《企業會計準則》關于收入第四條第三款的規定，是一種預估，導致未開具增值稅專用發票，只能根據預估收入計算的增值稅記入“其他應付款”，是一種預計負債，是鋁制品企業的特點，收到的貨款也只能計入“預收賬款”中，這種處理方法是經過稅收籌劃的。

檢查人員經過廣泛的取證后證實：該公司的電能和鋁液屬于特殊商品，購買方已實際購買并使用，其實物形態不可恢復，一經轉移就無法控制；同時，電能、鋁液和鋁錠的成本也能準確計量并于當月結轉，電能和鋁材每天有市場報價，售價能準確計量。符合《企業會計準則第14號-收入》第四條的所有條款，應確認為增值稅應稅收入，補繳增值稅。

截止2012年4月底，該公司“其他應付款”科目貸方下的預估增值稅余額高達269萬元，均未申報繳納增值稅。在鐵的證據面前，公司承認了延遲稅款入庫時間的事實，同意補繳稅款，接受稅務機關的處罰。