“營改增”境外企業稅收含稅和不含稅的換算

張小平

《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》中第十七條規定：“境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率”。

但在現實操作中，不僅僅是簡單的計算公式，由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，這給計算過程增添了復雜性，境外單位在與境內企業簽訂合同時，存在著訂立不含稅條款和含稅條款兩種可能性。前者指所有稅款由境內企業負擔，合同價為境外單位實得款項；后者指合同價款包含了應繳納的所有稅款，境內企業將合同價款扣除所有稅款后支付給境外單位的款項。

鑒于存在含稅和不含稅換算不同的情況，境內企業應如何分別計算代扣代繳增值稅，企業所得稅，現通過舉例說明（不考慮其他稅費）：

［例1］

某境外單位與境內一企業簽訂提供應稅服務合同，合同約定價款為100萬元（含增值稅、企業所得稅的收入），核定利潤率定為15%，境內企業應如何分別計算代扣代繳增值稅，企業所得稅？

［解析］

假設不含增值稅、企業所得稅的收入設為A，不含增值稅、含企業所得稅的收入設為B，那么，

公式一：100=（A+B×6%+B×25%×15%）

公式二：B=100-B×6%

B=100/(1+6%)=94.34（萬元）

A=100-94.34×6%-94.34×25%×15%=90.80（萬元）（境外單位實得的款項）

代扣代繳增值稅=94.34×6%=5.66（萬元）

代扣代繳企業企業所得稅=94.34×25%×15%=3.538（萬元）

［例2］

某境外單位與境內一企業簽訂提供應稅服務合同，合同約定價款為100萬元（不含增值稅、企業所得稅的收入，也就是境外單位實得的款項），核定利潤率定為15%，境內企業應如何分別計算代扣代繳增值稅，企業所得稅？

［解析］

假設含增值稅、企業所得稅的收入設為A，不含增值稅、含企業所得稅的收入為設B，那么，

公式一：100=（A-B×6%-B×25%×15%）

公式二：100+B×25%×15%=B

B=100/(1-25%×15%)=103.896（萬元）

A=100+103.896×6%+103.896×25%×15%=100+6.23+3.896=110.13（萬元）

代扣代繳增值稅=103.896×6%=6.233（萬元）

代扣代繳企業所得稅=103.896×25%×15%=3.8961（萬元）