“營改增”運輸費用節(jié)稅策略

晨竹

運輸費用是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金、不包括裝卸費、保險費等其他雜費。試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)服務(wù)的一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。稅收規(guī)避問題，征收營業(yè)稅條件下，交通運輸企業(yè)通過稅收籌劃的手段對原本該繳納的稅額進行一定程度的規(guī)避，而“營改增”試點之后，原有的避稅手段失效，企業(yè)仍在尋找新的有效的稅收籌劃方法。筆者認為，合法性操作，是企業(yè)節(jié)稅手段、稅收籌劃工具。違法性應(yīng)用，就成為偷逃稅違法犯罪手法。“營改增”試點交通運輸企業(yè)需謹慎籌劃稅收事宜。

一、提供運輸服務(wù)企業(yè)的節(jié)稅籌劃

上下游相反的變動趨勢給予了企業(yè)“重新定價”的空間，上游企業(yè)提高價格，將增加的稅負轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，但下游企業(yè)因為抵扣增加并不會增加成本，通過市場上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡?！盃I改增”結(jié)構(gòu)性減稅整體降低企業(yè)稅負，且比預(yù)期效果還明顯?！盃I改增”之后，企業(yè)就必須考慮原有的定價體系是否合理的問題，可以通過調(diào)整定價體系轉(zhuǎn)嫁稅負的方法節(jié)稅。企業(yè)可審閱現(xiàn)有的采購、銷售合同及更新后的合同樣本，修改定價及稅負負擔條款；與客戶、供應(yīng)商等進行有效溝通；對企業(yè)而言，通過定價策略轉(zhuǎn)嫁稅負，來應(yīng)對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務(wù)產(chǎn)生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。

［案例一］某一般納稅人運輸企業(yè)，對外提供運輸服務(wù)，與A公司簽訂了一筆100萬元的服務(wù)合同。

1.“營改增”前：稅負5萬元，凈收益95萬元。

在原有稅制下，如果不考慮其他稅種及成本的因素，運輸公司要給A公司開具100萬元的營業(yè)稅發(fā)票，自己需要據(jù)此繳納5萬元（100×5%）的營業(yè)稅，剩余95萬元歸運輸公司支配。

2.“營改增”后：稅負10萬元，凈收益90萬元。

在“營改增”之后，同樣不考慮其他稅種及成本的因素，運輸公司要給A公司開具的發(fā)票金額仍然是100萬元，A公司可以據(jù)其進行進項稅抵扣，運輸公司卻需要繳納約10萬元〔100÷（1+11%）×11%〕的增值稅，剩余的約90萬元歸運輸公司支配。同樣是一單100萬元的生意，“營改增”后運輸公司不但稅負上升了，收入也減少了，遭受了雙重損失。

3.定價體系稅收籌劃：稅負10萬元，凈收益96萬元。

如果運輸公司能夠熟練掌握“營改增”的相關(guān)政策依據(jù)，適當改變自己的定價體系，結(jié)果將大不一樣。試想，如果運輸公司通過談判，把合同金額談到106萬元，那么，A公司可以據(jù)此抵扣約9萬元，運輸公司繳納了約10萬元稅款后，還可以剩余96萬元左右。如此一來，做了同樣的一筆生意，通過商業(yè)談判，運用調(diào)整定價體系的稅收籌劃，充分利用“進項稅抵扣”因素，雙方都沒有多繳稅，而運輸公司稅后收益凈增了5萬元（96萬元-91萬元）。

價內(nèi)稅的營業(yè)稅改變成價外稅的增值稅，不僅是一個繳稅方式的轉(zhuǎn)變，而是整個企業(yè)計價辦法的變化。因此，在“營改增”以前簽訂的有關(guān)服務(wù)合同，在“營改增”以后企業(yè)雙方很有必要重新談簽，一方面避免老合同可能引起的糾紛，另一方面最大程度地享受“營改增”帶來的好處。這其中有抵扣不充分，即并非所有行業(yè)進入試點的原因。但如果將下游抵扣行業(yè)考慮在內(nèi)，整體測算下來未必稅負上升，因為上游企業(yè)稅率上升的同時，下游抵扣比率也跟隨上升。

二、接受運輸服務(wù)企業(yè)的節(jié)稅籌劃

原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣；原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。企業(yè)可以充分運用“低納高抵”稅收優(yōu)惠政策。

依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的運輸業(yè)，可以提取7%的進項稅金，來抵扣銷項稅金。也就是說，執(zhí)行3%營業(yè)稅稅率的運輸企業(yè)，開具一張100萬元的運輸發(fā)票，交納3萬元的營業(yè)稅；費用支付方可以依據(jù)100萬元的發(fā)票，提取7萬元的進項稅金，抵扣7萬元的增值稅。其中就相差4萬元——這也是“低納高抵”的典型事例。現(xiàn)行稅法如此規(guī)定，運輸費用“低納高抵”現(xiàn)象在我國企業(yè)中普遍存在。

如果該企業(yè)通過成立一家運輸公司專門負責運輸，實事求是，是多少運費就據(jù)實開具多少金額的貨運發(fā)票，充分運用運輸費用“低納高抵”抵扣增值稅的稅收優(yōu)惠政策，可以合理合法地達到少繳增值稅額的目的。

［案例二］銷售收入變運費收入偷漏增值稅。

某企業(yè)是增值稅一般納稅人，其外銷產(chǎn)品全部委托某運輸公司承運，主要銷往廣東。該企業(yè)連續(xù)兩年稅負率低于全市同類行業(yè)稅負預(yù)警線。產(chǎn)品銷售單價與成本單價相比偏低、應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率不配比。

企業(yè)為了達到少繳增值稅的目的，在地稅部門注冊登記了一家運輸公司。通過與購貨方利益協(xié)調(diào)，將一部分產(chǎn)品銷售收入變成運輸費用收入，將本應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的一部分產(chǎn)品銷售收入開具了貨運發(fā)票的運費收入。雙方購銷合同在定價上規(guī)定：產(chǎn)品送到購貨方按每噸800元（含稅價）結(jié)算，其中以540元/噸的含稅單價開具增值稅專用發(fā)票，另外以260元/噸的運輸單價開具貨物運輸發(fā)票，即采取“兩票制”與購貨企業(yè)進行結(jié)算。

針對產(chǎn)品銷售單價偏低，而運輸費大大高于正常噸公里數(shù)的情形，運輸公司是以生產(chǎn)企業(yè)老板的名義注冊的，且與企業(yè)明顯存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)年銷售收入總計670萬元，運費收入高達340萬元，占產(chǎn)品銷售收入的50%以上。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，將產(chǎn)品銷售收入轉(zhuǎn)移為運輸費用，金額達58萬元，偷稅9.86萬元。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，對該企業(yè)作出了補稅、罰款并加收滯納金的處理決定。

［點評］稅收籌劃的前提是合法，違背稅法的“籌劃”就是偷逃稅，最終要受到稅法的處罰。但是企業(yè)將銷售收入向低稅率的運輸公司轉(zhuǎn)移，這不是稅收籌劃，而是一種違法行為。