二十種所得免繳個(gè)稅

樊其國(guó)

一、稅法列舉的特定獎(jiǎng)金免繳個(gè)稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金可以免征個(gè)稅。如我國(guó)作家莫言獲得2012年諾貝爾文學(xué)獎(jiǎng)，其獲得相關(guān)的獎(jiǎng)金免征個(gè)稅。

二、高級(jí)專(zhuān)家延遲退休期間的工資免繳個(gè)稅。享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者以及中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，均屬于高級(jí)專(zhuān)家，可延長(zhǎng)離退休年齡。對(duì)延長(zhǎng)離退休時(shí)間的高級(jí)專(zhuān)家，其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同其離休、退休工資，可以免征個(gè)人所得稅。高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，需依法計(jì)征個(gè)人所得稅。高級(jí)專(zhuān)家從兩處以上取得應(yīng)稅工資、薪金所得以及具有稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)的其他情形的，應(yīng)在稅法規(guī)定期限內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

三、贈(zèng)與房屋三種情形免繳個(gè)稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)）規(guī)定，下述三種情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。首先是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；其次為無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。在贈(zèng)與雙方辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件，或者公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書(shū)（原件），或者公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書(shū)（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明等有關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資料齊全并且填寫(xiě)正確的，在提交的《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時(shí)辦理個(gè)人所得稅不征稅手續(xù)。

四、企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品免繳個(gè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位在促銷(xiāo)展業(yè)過(guò)程中贈(zèng)送禮品不征個(gè)人所得稅的情形具體如下：1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。除上述規(guī)定情形外，其他贈(zèng)送禮品的情形，均需要扣繳個(gè)人所得稅。

五、特定的臨時(shí)性生活補(bǔ)助費(fèi)免繳個(gè)稅。免繳個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活補(bǔ)助費(fèi)。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍：1、從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)中提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;2、人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;3、單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

六、個(gè)人取得的傷殘一次性補(bǔ)助金免繳個(gè)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》規(guī)定：1.對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅；2.本通知第一條所稱(chēng)的工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。因此，個(gè)人取得的一次性傷殘補(bǔ)助金和一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金如符合上述規(guī)定的，免征個(gè)人所得稅。

七、解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償收入3倍數(shù)額以內(nèi)免繳個(gè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。需要注意的是，對(duì)于企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)的例外情形，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

八、企業(yè)股票溢價(jià)轉(zhuǎn)股本免繳個(gè)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）的規(guī)定，對(duì)股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。其他均應(yīng)依法納稅。

九、非現(xiàn)金方式的集體福利免繳個(gè)稅。對(duì)于企業(yè)發(fā)給員工的福利費(fèi)是否都要如數(shù)納入當(dāng)月薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云，到國(guó)稅總局網(wǎng)站在線訪談欄目交流時(shí)表示，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我國(guó)對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)稅。

十、非工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼免繳個(gè)稅。國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：1、獨(dú)生子女津貼；2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

十一、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免繳個(gè)稅?！秱€(gè)人所得稅法》第四條第四項(xiàng)規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金所得，免納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。因此，從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支的部分生活困難職工生活補(bǔ)助費(fèi)，屬于稅法所規(guī)定的免納個(gè)人所得稅的福利費(fèi)。

十二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的債券利息免繳個(gè)稅。國(guó)債利息指?jìng)€(gè)人持有的中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券利息所得。國(guó)家發(fā)行的債券利息指?jìng)€(gè)人持有的經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息所得。

十三、離休人員領(lǐng)取工資或養(yǎng)老金免繳個(gè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）明確，離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金，免征個(gè)人所得稅。需要提醒的是，離退休人員另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

十四、見(jiàn)義勇為、舉報(bào)等獲得的獎(jiǎng)金免繳個(gè)稅。對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見(jiàn)義勇為基金會(huì)或者類(lèi)似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免予征收個(gè)人所得稅。包括個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

十五、專(zhuān)營(yíng)種植、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得免繳個(gè)稅。個(gè)體工商戶或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同)牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅。目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，因此個(gè)體工商戶或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)的上述四業(yè)，可直接享受免征個(gè)人所得稅。

十六、代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)免繳個(gè)稅。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)稅。

十七、對(duì)被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償款免繳個(gè)稅。對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

十八、個(gè)人取得獨(dú)生子女補(bǔ)貼免繳個(gè)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第二條第二款的規(guī)定,獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅。

十九、個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋免繳個(gè)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）第四條規(guī)定：通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅。

二十、個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金免繳個(gè)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]34號(hào)）第一條規(guī)定：個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目，征收個(gè)人所得稅。