二十種所得免繳個稅

樊其國

一、稅法列舉的特定獎金免繳個稅。個人所得稅法規定，省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金可以免征個稅。如我國作家莫言獲得2012年諾貝爾文學獎，其獲得相關的獎金免征個稅。

二、高級專家延遲退休期間的工資免繳個稅。享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者以及中國科學院、中國工程院院士，均屬于高級專家，可延長離退休年齡。對延長離退休時間的高級專家，其勞動人事關系所在單位按國家有關規定，向職工統一發放的工資、獎金、津貼、補貼等收入，視同其離休、退休工資，可以免征個人所得稅。高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，需依法計征個人所得稅。高級專家從兩處以上取得應稅工資、薪金所得以及具有稅法規定應當自行納稅申報的其他情形的，應在稅法規定期限內自行向主管稅務機關辦理納稅申報。

三、贈與房屋三種情形免繳個稅。

《財政部、國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）規定，下述三種情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅。首先是房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；其次為無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。在贈與雙方辦理免稅手續時，應向稅務機關提交贈與雙方當事人的有效身份證件，或者公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書（原件），或者公證機構出具的撫養關系或者贍養關系公證書（原件），或者鄉鎮政府或街道辦事處出具的撫養關系或者贍養關系證明等有關資料。稅務機關對資料齊全并且填寫正確的，在提交的《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理個人所得稅不征稅手續。

四、企業促銷展業贈送禮品免繳個稅。《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第一條規定，企事業單位在促銷展業過程中贈送禮品不征個人所得稅的情形具體如下：1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務。2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等。3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。除上述規定情形外，其他贈送禮品的情形，均需要扣繳個人所得稅。

五、特定的臨時性生活補助費免繳個稅。免繳個人所得稅的福利費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或工會經費中向其支付的臨時性生活補助費。下列收入不屬于免稅的福利費范圍：1、從超出國家規定的比例或基數中提留的福利費或工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;2、人人有份的補貼、補助;3、單位為個人購買汽車、住房、計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

六、個人取得的傷殘一次性補助金免繳個稅。根據《財政部、國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》規定：1.對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅；2.本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。因此，個人取得的一次性傷殘補助金和一次性工傷醫療補助金如符合上述規定的，免征個人所得稅。

七、解除勞動關系的補償收入3倍數額以內免繳個稅。《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。需要注意的是，對于企業依照國家有關法律規定宣告破產的例外情形，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

八、企業股票溢價轉股本免繳個稅。根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）和《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）的規定，對股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。其他均應依法納稅。

九、非現金方式的集體福利免繳個稅。對于企業發給員工的福利費是否都要如數納入當月薪酬計算個人所得稅的問題，國家稅務總局所得稅司巡視員盧云，到國稅總局網站在線訪談欄目交流時表示，根據個人所得稅法的規定，對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我國對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個稅。

十、非工資、薪金性質的補貼、津貼免繳個稅。國稅發［1994］089號文規定，下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1、獨生子女津貼；2、執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3、托兒補助費；4、差旅費津貼、誤餐補助。

十一、福利費、撫恤金、救濟金免繳個稅。《個人所得稅法》第四條第四項規定，福利費、撫恤金、救濟金所得，免納個人所得稅。《個人所得稅法實施條例》第十四條規定，《個人所得稅法》第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費;所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。因此，從工會經費中列支的部分生活困難職工生活補助費，屬于稅法所規定的免納個人所得稅的福利費。

十二、國債和國家發行的債券利息免繳個稅。國債利息指個人持有的中華人民共和國財政部發行的債券利息所得。國家發行的債券利息指個人持有的經國務院批準發行的金融債券利息所得。

十三、離休人員領取工資或養老金免繳個稅。《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函[2008]723號）明確，離退休人員按規定領取離退休工資或養老金，免征個人所得稅。需要提醒的是，離退休人員另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于《個人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據《個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

十四、見義勇為、舉報等獲得的獎金免繳個稅。對鄉、鎮(含鄉、鎮)以上人民政府或經縣(含縣)以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經主管稅務機關核準，免予征收個人所得稅。包括個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

十五、專營種植、養殖業、飼養業、捕撈業所得免繳個稅。個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，其經營項目屬于農業稅(包括農業特產稅，下同)牧業稅征稅范圍并已征收了農業稅、牧業稅的，不再征收個人所得稅。目前我國已經取消了農業稅，因此個體工商戶或個人專營的上述四業，可直接享受免征個人所得稅。

十六、代扣代繳稅款手續費免繳個稅。個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個稅。

十七、對被拆遷人取得的拆遷補償款免繳個稅。對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

十八、個人取得獨生子女補貼免繳個稅。根據《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》（國稅發[1994]089號）第二條第二款的規定,獨生子女補貼不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征收個人所得稅。

十九、個人轉讓離婚析產房屋免繳個稅。根據《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知》（國稅發[2009]121號）第四條規定：通過離婚析產的方式分割房屋產權是夫妻雙方對共同共有財產的處置，個人因離婚辦理房屋產權過戶手續，不征收個人所得稅。個人轉讓離婚析產房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅。

二十、個人取得有獎發票獎金免繳個稅。根據《財政部、國家稅務總局關于個人取得有獎發票獎金征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]34號）第一條規定：個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅。個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元，應全額按照個人所得稅法規定的“偶然所得”項目，征收個人所得稅。