淺議成本會計中分步法的不足與提升

何濤

（四川職業技術學院，四川 遂寧 629000）

淺議成本會計中分步法的不足與提升

何濤

（四川職業技術學院，四川 遂寧 629000）

在成本計算的方法當中，分步法是比較常用的一種。但是現在使用的會計分步法有很多缺點，綜合結轉法不能夠站在企業的整體角度將產成品的成本結構反映出來，不利于分析成本。假如想分析成本就需要進行成本還原，但是目前的還原方法比較復雜，并且還原結果也不能準確將產成品的實際結構和水平反映出來；再有分項結轉法的各個步驟所形成的完工產品需要復雜的計算，尤其是倉庫收發半成品的情況更為明顯；平行結轉法廣義在產品計算復雜,并且成本和實物不能實現共同結轉，成本和實物管理存在困難。本文旨在分析會計中的分步法的原理特點，以及各種結轉法的不足，進而探究改進后的分步法計算準確簡便的特點，肯定它的實用性。

成本會計；分步法；提升；不足

1 分步法的基本原理

分步法是產品成本計算分步法的簡稱，是將各個生產階段在某月所生產的半成品以及最后的生產步驟所生產的產成品當作計算目標，歸結產品生產費用，計算產品的綜合及單位成本的一種形式方法。

1.1 分步法的適用范圍

分步法適用于在管理當中需要分步驟計算半成品成本的，并且生產步驟多的大量生產產成品的企業，比如說紡織企業，冶金企業以及化工企業等。

1.2 分步法的特點

分步法是根據各個步驟所生產的半成品或者產成品計算成本；分步法是以會計核算的日期也就是日歷的月份當作成本的計算時間；分步法要在完工和在產品中分配生產成本；分步法要對各個步驟的結轉進行處理。

1.3 分步法的計算程序

首先開設成本計算單，分步法要按照產品的品種以及生產步驟開設；

其次，按月份歸結生產的費用；

再次，對各個步驟的完工和在產的產品成本進行計算；

最后，將各個步驟半成品的成本進行結轉，進而計算最終的產成品的成本。

2 各結轉分步法的特點

2.1 綜合結轉分步法以及成本還原

綜合結轉分步法即在下個步驟的成本清單當中將半成品成本當作成本項目的總額反映出來，各個步驟的半成品的成本會隨著實物一同結轉，進而累積到一起計算產成品成本的方式。半成品依照成本項目總額進行整體結轉，是將本次生產步驟當中所耗用的上一個步驟的半成品的成本反映到自制半成品項目當中。不包含第一生產步驟在內的其他生產步驟都要有自制半成品的項目的設定，以其綜合成本（不分成本項目）計入下一步驟成本計算當中。成本還原的原理就是假如產成品中有半成品和本期產生的同樣的半成品兩者的成本構成相同，就可以依靠本期的生產的半成品的成本項目的比例還原產成品的成本。

2.2 分項結轉分步法

分項結轉分步法就是把各個步驟所耗用的上一個步驟的半成品成本依照成本項目逐一轉入到當個步驟的成本計算單當中的成本項目里。分項結轉分步法能夠準確，直接的提供出依據原始成本項目所反映出來的產成品的成本內容，不用成本還原即可計算。但是這種方法的成本結賬有一定的復雜性，特別是半成品的收發要通過半成品倉庫的時候，另外自制半成品的明細登記工作也比較復雜。再有，各個步驟的完工產品的成本不能夠直接對半成品的成本和步驟的加工投入進行區分，不利于整個步驟的完工產品的成本分析。

2.3 平行結轉分步法

平行結轉分步法也就是各個生產步驟只對本個步驟所生產半成品追加的成本數額，當期結束的時候把產成品所耗用的半成品的成本通過不同的生產步驟結轉到產成品當中，進而匯總產成品的綜合和單位成本。其主要特點是，按照這種方法實行的各個生產步驟的成本都只是其自身步驟的生產半成品或者零部件所產生的成本費用，是在最后所生產的在產品之間分配生產成本，對各個步驟的完工半成品的成本既不計算也不結轉。其優點主要表現在，能夠使整個成本核算工作更加簡便和快速，還能夠依照原始成本直接反映出各種產成品的成本資料，不需要成本還原，工作步驟簡便；缺點一是不能提供出各生產步驟半成品的生產資料以及本生產階段生產半成品所耗用上一個步驟的半成品的成本資料；再有就是不同生產步驟的實物和成本轉移不能實現一致。

3 改進后的成本會計分步法

首先，各個步驟都在成本計算單增加了“前步半成品費用”一欄，這個項目主要單獨用在前面步驟所耗用的半成品的費用核算上，整個步驟所產生的其他費用依然按照成本項目反映。

在不同步驟成本計算的時候，耗用前面半成品的費用，對本個步驟的完工產品以及在月末時候的產品分配時，都要按照百分之百計算它的完工率進行分配，另外的成本項目還是依照投料或者完工的程度進行分配。也就是說要將前面所有的半成品消耗費用計算到后面整體的產品分配當中，成本項目要依照投料以及完工的狀況來設定。這種從前往后的逐步綜合的結轉，到最后的步驟得到的就是本期產成品的綜合總成本。

其次，將各個步驟當中的成本計算單上的“單位成本”一行中除“前步半成品費用”一項之外的所有項目進行匯總，把其他所有的項目整合到一起就能夠總結出企業本期成本水平的產成品單位成本和結構,根據它就能夠開展成本分析。這種匯總方式可以較為明晰的分析出當期的成本和產品單位結構，對整體成本控制有重要的參考作用。

4 分步法改進后的特點

第一就是準確性。成本分析的主要目的是為了明確本期產品成本的水平，這樣才能夠控制下期成本，使成本提供的依據有所降低，并不是是想要知道本期產品所耗用的產品到底是哪個步驟，哪一期的。所以要明確成本分析的目的，要將會計成本分析的工作重點放在了解本期產品成本的工作上，要以此把握日后的生產成本，控制成本投入，分步法的應用對這方面的意義是比較重大的。

因為匯總所得出的產成品的單位成本和總成本沒有關系，它所反映的是單位產品在各步驟當中耗用的費用的總數，所以這個單位成本是對企業本期的成本結構和水平的精確反應，根據它開始成本分析，不僅能夠隨時隨地將產成品的成本就夠和水平的變化表現出來，還有利于成本控制，并且各個步驟和本步驟的完工產品的成本分析所得的最終結果都是一樣的。通過對匯總產成品和總成本的分析，明確了不同步驟的投入狀況，對整個生產成本和狀況都有所了解，這樣進行的成本分析可以有效提升成本控制的效果，提升成本控制的作用，提高成本控制對整個生產經營的推動意義。

恰恰相反的是，在整個綜合結轉法當中，每一期所生產的產品會耗用一些前面步驟產生的半成品，還有的是前面的步驟在本期所投入的，當然還有一部分是前面的步驟或者是上期的上期的投入。這樣一定會使得本期產品的總成本是由之前各個步驟不同時期所產生的半成品的成本組成的，因為所有的半成品不同的生產時期的特點使得整個組合的成本確定不夠精確，這樣的結果除以產量而得出的單位產品的成本對整個企業本期的成本水平的反應就不夠準確。依照目前所實行的成本還原的辦法所還原來的產成品的結構也不能反映出企業本期的成本的結構，具體原因是因為，現在的成本還原的辦法是將本期的產成品耗用掉前面步驟半成品的所有成本依照前面步驟的本期成本的結構實行還原，但是產成品所耗用的之前步驟的半成品的整體成本是之前不同步驟在不同階段的半成品所形成的，再有各個步驟各個時期的成本構成一定是不同的，這樣整個成本還原的過程當中一定會出現成本項目串項的情況。由此所還原出來的本期產品的成本構成當然就反映不出本期產成品的實際成本組成。所以，現在實行的按照本期產成品的綜合成本實行在成本還原之后除以產品數量最終得到產品單位成本的成本分析方法是不準確的，它對企業本期的成本結構和產成品水平的反映是不夠科學的，所以就不能作為成本分析以及控制的參考。

再有，在目前的平行結轉法當中，雖然所采用的方式也是通過分項匯總獲得產成品的總體成本及單位成本，但是因為不同步驟的完工產品和實物不能一起結轉，這樣每期的產成品不能完全將完工產品使用完的時候，各個步驟在計算成本的時候所總結的費用就是本步驟近期的所有使用費用，各個步驟的所有費用除以該步驟的檔期的產量就會計算出完工產品的單個成本，但是不能將其看成是各個步驟的本期的成本水平，這種依照不同步驟完工產品單位成本的方式也不能準確表達企業本期的成本。所以，改進后的分步法要比之前的分步法準確得多。

第二就是簡便性。成本會計分步法能夠直接歸結產成品的單位成本，這樣直接通過匯總所得到的產成品的單位成本開始分析，也就不再需要對產成品的綜合成本進行復原了，所以過程要簡便得多。這種方法簡便，計算清晰，過程明確的分步法可以明顯提升成本會計的分析效率。提升之后的分步法使得目前的包括綜合結轉法、分項結轉法和平行結轉法幾種統一成一種分步法，也就是綜合結轉，計算成本；平行匯總，分析成本。這種形式不僅能夠體現出現在會計分步法的優勢，還能夠有效補充不足之處，能夠更好地簡便的應用成本會計分步法。

5 結論

在改進之后，分步法就是目前所使用的三種方法變成了現在的一種綜合結轉、計算成本、平行匯總、分析成本的辦法，既能夠展現優點，還可以彌補不足，使整個分步法更為實用。

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[3]張麗.基于價值鏈的成本會計報告體系研究[D].重慶：重慶工學院，2007.

On theShortcom ingsand Improvementof FractionalStepsMethod inCostAccounting

H E Tao
(Sichuan V ocational and Technical Col lege,Suining Sichuan 629000)

In the method of cost calculation,f ractional step method is a common one.However, the f ractional step method at present has many disadvantages.Integrated car ried forward method can not stand on the enterprise's col lective point of view to ref lect the cost st ructure of the f inished product,which is not conducive to the costs analysis.If youwant toanalyze cost,cost reduction need tobe done,but the reductionmethod is very comple x,reduction resul ts cannot accurately ref lect the actual st ructure and the level of product;each step of par tial transfer method re q uires comple x calculations,especial lywarehouse t ransceiver semi-finished products;paral lel car ry-overmethod is comple x,finished product and material can not be car ried forward at the same time,and they are di f f icul t to manage.This paper analyzes the chrematistics of f ractional step method in cost accounting,and the problems of kinds of t ransfer methods,e x plores some simple chrematistics of f ractional stepmethod,andaf f irms its practicabi lity.

Cost Accounting;F ractional Steps M ethod;Improvement;Shor tcomings

F23

A

1672-2094(2013)02-0160-03

責任編輯：張隆輝

2012-12-25

何 濤（1971-），女，四川遂寧人，四川職業技術學院應用數學與經濟系講師，碩士。研究方向：會計及區域經濟。