企業內部會計制度建設問題探討*

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(菏澤市會計中心，山東 菏澤 274015)

近年來，隨著我國市場經濟體制改革的深入，全球經濟也逐漸向一體化邁進，企業不僅要面臨激烈的國內市場競爭，還要面對來自國際的競爭壓力，使得會計管理面臨著新的挑戰，企業迫切需要加強和完善內部會計制度來提升會計管理水平。企業內部會計制度不僅是企業內部制度管理工作的一個重要組成部分，更是企業發展的關鍵，內部會計制度將直接影響企業的建設和發展。因此企業不僅需要依據會計法律法規，還要結合企業自身情況和業務特點建立起內部會計制度，并不斷將其完善。這樣不僅能保證企業獲得真實完整的財務與會計信息，還對投資決策有著重要的指導意義，有效地提高企業的資金使用效率和投資效果，使企業在國內國際市場中的競爭力得到提高，從而推動企業長期穩定地發展。

一、企業內部會計制度的科學內涵

制度一般是指要求成員共同遵守的辦事規程或行動準則，如會計制度。企業內部會計制度即是企業內部會計人員的工作制度，企業在處理其會計事務時制訂的一種方法。企業在遵守國家會計法律法規的前提下，結合本企業經營管理的特點和業務管理的需要制定的制度。內部會計制度是會計方法和程序的總稱，是規范企業內部會計管理活動的制度和辦法。企業為了迅速獲得正確可靠的會計情報或會計資料，防止內部發生舞弊或資源浪費，考核各部門的經營績效，就有必要將會計資料有規律地予以匯集、記錄和報告，這一系列工作系統用來正確處理其經濟事項并作為保持與分析報告財務記錄的一種手段，也即是企業內部會計制度。

二、內部會計制度建設的主要原則

(一)合法性原則

企業內部會計制度是對會計法律法規的必要補充，建立健全企業內部會計制度必須以國家已頒布實施的財經法律法規為依據。《中華人民共和國會計法》是我國境內企業以及其他經濟組織會計工作的根本大法，是最高層次的法律規范，是會計人員依法辦理會計事務的基本依據，它對會計核算、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等內容做出了明確的規范。也就是說，企業制定的內部會計制度應當符合并嚴格貫徹落實國家統一的法律法規和財務會計制度的各項規定。依法辦事是會計工作的基本原則，也是制定內部會計制度的首要原則。

(二)適應性原則

內部會計制度是企業會計工作的規范性文件，應當與企業的經營規模、業務范圍和風險水平等相適應。它一旦建立，在一定的會計期間內就必須保持其相對穩定性和連續性，不能常常修改或者變動，否則，會計人員會不知所從，并會使會計資料信息缺乏一貫性和可比性。但是內部會計制度總是要適應企業的總體戰略目標和戰略管理要求，并隨著企業經濟規模、經營特點的變化而變化，這就需要企業在制定內部會計制度時，應當對企業未來一定時期內的經營狀況和企業發展前景做出正確的預測，以確保企業內部會計制度具有一定的適應企業發展的能力。同時也要求企業在頒布和實施一個新的內部會計制度之前，應當采取慎行的態度，先進行試行，發現問題及時進行修改并不斷完善，切不可操之過急。

(三)科學性原則

科學性有兩方面的內容。一方面是系統性，也就是說制定內部會計制度時要從整體上考慮。制定的內部會計制度與其他制度不能相互矛盾，必須口徑一致，相互協調，相互補充，并構成一個有機的制度體系;各項內部會計制度之間也應相互照應，協調一致。另一方面是合理性，也就是說制定的內部會計制度即有利于提高會計工作質量，又簡便易行;即符合會計理論，又有利于會計實踐;即適應于手工操作，又能適應會計電算化的要求。

(四)內部控制原則

內部控制是指企業以及其他的經濟組織對其內部的經濟活動和財務管理活動所實施的控制。具體地講，是指一個經濟組織為了提高經營效率和充分地獲取并使用各種資源，實現既定的管理目標，而在組織內部規劃與實施的各種制約和調節的組織、計劃、方法和程序。它不僅是有效執行和實現組織戰略目標的必要工具，也是現代企業和其他經濟組織重要的管理方式與手段，同時也是實現企業管理規范化、專業化、高效化和自動化的基本條件。企業內部會計制度的制定，應當充分考慮企業規模的大小、內外部環境、業務繁簡等影響因素，將內部控制運用到企業財務管理的各個環節。

(五)效益性原則

對任何一個方案或項目均應比較其成本和收益，從中選擇效益最好的方案。對內部會計制度制定來說，就是在目前的經濟發展水平和經濟政策下進行制度制定時，通過制度收益和制度成本的比較來選擇制度效益最大的制定方案。一要盡量節約制定的費用;二要充分考慮內部會計制度運行的經濟性。因此，在進行內部會計制度制定時，要盡量以最少的花費取得最佳的監督、核算效果。

三、企業內部會計制度建設存在的問題

根據文獻資料及企業調研，企業內部會計制度建設存在以下問題。

(一)內部會計制度意識不強、認識不足

企業要建立并完善內部會計制度，前提條件就是要有良好的內部會計制度意識。而當前一些企業的管理層對內部會計制度不夠重視，他們對內部會計制度存在許多錯誤的認識或誤解，還沒有充分認識到內部會計制度的必要性和現實意義，內部會計制度的觀念也較為淡漠，往往只注重企業的投資和建設，遵循利益至上原則，重事業發展，輕內部管理，在這種思想的指導下，忽視對內部會計制度的建設。由于管理層的不重視，直接影響了相關人員對內部會計制度的認識度和執行內部會計制度的積極性。

(二)內部會計制度體系不夠完善

當前一些企業并沒有建立起健全完整的內部會計制度，使得會計工作無章可循、無據可依，對于一些在會計工作中出現的問題，往往憑借慣例和以往的經驗來處理，嚴重影響了企業投資和決策，危害企業利益;或者建立的內部會計制度不符合企業的實際，不具備可操作性。甚至一些企業沒有內部會計制度，而是直接以會計法律法規作為內部會計制度。

(三)內部會計制度更新不及時

當前社會和經濟都在不斷發展，隨著國家會計法律法規和經濟體制的不斷改變，內部會計制度中的一些內容也會逐漸失去其實際意義，變得不再具備可操作性。因此，只有順應形勢的發展將內部會計制度進行不斷地更新和完善，才能發揮內部會計制度的作用。但是很多企業并沒有注意到這一點，沒有及時地更新內部會計制度。

(四)缺少內部控制組織機構

一些企業雖然建立了內部會計制度，但企業長期以來重計劃而輕執行和考核，沒有建立起一定的組織機構來管理內部會計制度的施行，內部會計制度往往只是停留在書面細則的層次上，在實際的工作過程中沒有按照制度的要求來執行，使得內部會計制度流于形式，忽略了內部會計制度的執行力度。

(五)會計人員隊伍建設有待加強

1.會計人員的選拔任用不嚴格

一些企業在選拔和任用會計人才時，選拔過程形同虛設，往往直接任用親戚或熟人，而這些人很大一部分并不具備會計專業的技能，不懂得內部會計制度，很難規范處理會計業務，很難認真執行內部會計制度。

2.會計人員的工作素質有待提高

部分會計人員缺乏正規的專業教育，沒有及時準確地把握國家經濟法規及相應的規章制度，理論知識結構單一，經驗和能力有限，在工作中無從下手，甚至會做到誤判或一味地聽從領導的安排。同時，職業道德水準也較低。現實中低素質的會計人員會容易引發風險隱患，阻礙企業發展。

3.會計人員計算機技能不足

電算化會計制度應用不僅需要完備的硬軟件系統，而且需要一批具有新計算機技能的人，以便完成人機交互工作，發揮電算化會計數據系統內部控制功能。這無疑給會計人員的素質提出了較高的要求，而很多企業在實行會計電算化時，只是對會計人員進行了簡單軟件操作培訓，沒有進行計算機系統的學習培訓，使得會計軟件的許多功能得不到充分利用，更談不上實際工作情況進行二次應用。會計人員一旦操作不當，將會引發明細、總賬乃至會計報表等一系列錯誤，造成輸出信息的失真。

(六)財務風險意識淡薄，風險管理機制不健全

內部會計制度是企業在處理其會計事務時制訂的會計方法和程序的總稱，這就需要我們建設內部會計制度時要考慮財務風險，然而企業風險意識普遍淡薄，風險管理觀念尚未植入人心，企業的財務風險體系基本還是一片盲區，不能或不愿及時識別、科學分析經營活動中與現實預期目標相關的風險，財務風險應對措施空乏。

四、解決企業內部會計制度問題的基本對策

(一)樹立正確的內部會計制度意識

企業應當轉變原有的觀念，從上到下提高對內部會計制度的認識，樹立正確的內部會計制度意識。這里的關鍵在于提高企業管理層對內部會計制度的認識，以取得對內部會計制度建設的支持。其次加強對會計人員的教育，可以通過定期或不定期的組織內部會計制度建設的培訓，從而增強他們內部會計制度意識，充分發揮他們的積極性和主動性，營造良好的實行環境，引導和激勵會計人員認真履行職責，自覺遵守內部會計制度，保證企業內部會計制度順利實行。

(二)完善內部會計制度體系

企業要嚴格按照內部會計制度建設內容和建設原則進行設計，要依據會計法律法規設計，結合企業自身實際情況設計。建設內部會計制度核心問題之一就是要建立職務的分離制度，來控制會計工作中不相容的職務;并在實施的過程中嚴格執行職務分離的內部會計制度。只有這樣，才能充分發揮內部會計制度的作用，有效防止會計工作中違法行為、舞弊行為以及各種錯誤的發生。

(三)內部會計制度要不斷更新發展

對于企業來說，要結合市場和企業自身實際情況來定期或不定期進行測試，分析內部會計制度的有效性，及時發現問題并采取有效的方式進行改善，及時刪減不再具備可操作性的制度條款，適應社會環境和經濟體制的發展變化，來保證內部會計制度的實用性和有效性，使內部會計制度能夠充分發揮其監督和約束的管理作用。

(四)建立起內部控制組織機構

企業在建立起內部會計制度之后，要充分結合自身的實際情況，建立起內部控制組織機構，來保證企業內部相關人員能嚴格按照制度的規定來執行，使得內部會計制度能真正落實到實處。一般在內部控制機構中存在著三個相對獨立的層次，一方面企業各部門之間要相互監督各自的行為，同時也要約束各個部門中相關人員的行為。另一方面，為了能夠全面地檢查內部會計制度的相關人員的業務工作情況，要在這一體系中設置相應的事后監督崗位。再一方面，要以檢查作為主要工作內容和目的，強化內部審計的作用，建立起內部監督防線。

(五)加強會計人員隊伍建設

1.嚴把用人關

對會計人員的選拔任用，應有規范的選拔程序，并嚴格按照程序進行考核和選拔，全面考查其德、能、才、績等綜合素質，同時應保證選拔過程的公開公正透明化，選拔真正的會計專業人員，確保崗位人員素質的要求。

2.提高會計人員的工作素質

加強崗位培訓，有針對性地開展職業道德教育和業務學習，切實提高會計人員的職業道德素質和業務素質，使其遵紀守法，精通業務，自覺地遵守和執行各項內部會計制度。

職業道德是會計人員在執業過程中應當遵守的行為規范，包括職業道德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等方面應達到的標準。企業一定要要求會計人員具體理解和掌握這些標準，并且嚴格監督執行。會計是專業技術要求較強的職業，同時也是一項不斷面對新法規、新知識、新技能的行業。合格的會計人員應當具備專業的支持和技能，掌握國家的有關財經政策及法律法規。這就要求企業不斷加強會計人員培訓學習，提高其政策、業務水平，使他們能勝任自己的崗位。企業要多層次、全方位地加強會計人員的繼續教育，提高業務能力，學習先進的管理手段來預防和控制風險。

3.加強會計人員計算機技能的培訓

企業在加大對計算機硬件和軟件投入的同時也應加強會計人員計算機技能培訓，開展系統化地計算機學習課程，不僅僅局限于會計電算化課程的學習，并結合實踐進行學習，從而使會計人員真正掌握計算機技能，提高會計人員的計算機素質，以便真正做到人機交互。

(六)強化財務風險意識，健全風險管理機制

在現代市場經濟體制下，企業時時刻刻都面臨著經營風險，財務風險就是其中之一，這就要求企業必須樹立風險意識，建立健全財務風險管理預警標準，并組織專業人員對企業存在的財務風險進行專門分析，將風險意識作為一項重要管理工作予以規范化。在財務風險管理的實施過程中，采取定性分析和定量分析相結合的方法，如標桿分析、概率技術、情景分析法或者向專家咨詢等，建立一套適合企業自身的財務風險管理機制，完善并加強風險識別、風險分析、風險評估、風險應對等功能，并結合企業自身的風險承受能力，適度權衡財務風險與預期收益，采取積極地風險預防和風險抑制措施，做到及時、準確識別財務風險，合理規避。同時，對可能潛在的重大財務風險或者突發性的財務事件，企業應當制定應急反應機制，明確風險有關責任人，規范風險處理程序，確保財務突發事件能夠得到及時、穩妥的解決，有效地保障企業保持良好的財務狀況。

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