談現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理

□文/薄寶剛

（中鐵電化局北京建筑公司 北京）

一、應(yīng)收賬款居高不下的原因

1、來源于激烈的市場競爭。如在建筑行業(yè)，由于市場競爭激烈，墊資施工的屢屢發(fā)生，使建筑業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。不知有多少建筑公司被應(yīng)收賬款拖累，輕則流動資金周轉(zhuǎn)不暢，重則企業(yè)破產(chǎn)，成為市場的犧牲品。再如，現(xiàn)在的家電、建材、汽車、通信等行業(yè)為了提高市場占有率也通過降低賒銷信用的標(biāo)準(zhǔn)爭奪批發(fā)商和零售商。可見，激烈的市場競爭是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。

2、內(nèi)部清理欠款工作職責(zé)不清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險意識低。當(dāng)前，有些企業(yè)對債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險認(rèn)識不夠，認(rèn)為企業(yè)只要從財務(wù)的角度實現(xiàn)了收入，即大功告成，故往往以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄。孰不知在現(xiàn)金至尊的時代這種思想極其危險。由于職責(zé)不清，獎罰力度不夠，造成各部門對清欠工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。所以，對企業(yè)的考核指標(biāo)體系中，應(yīng)增大對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的考核權(quán)重。

3、運用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強。現(xiàn)實生活中，通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護(hù)的道路的確比較艱難。從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。此外，由于個別地區(qū)“地方保護(hù)主義”作怪，往往做出損害債權(quán)人利益的判決，由此所造成的負(fù)面影響，使許多企業(yè)對運用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的信心和勇氣不足。

二、有效管理應(yīng)收賬款的方法

1、加大資信調(diào)查力度。從源頭扼制“應(yīng)收賬款”的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業(yè)資信檔案，做好應(yīng)收賬款的事前控制，就是要對客戶的信用資質(zhì)進(jìn)行評估，制定出一套合理的信用政策，防范壞賬于未然。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)評價客戶等級，決定是否給予客戶信用的依據(jù)。企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮三個基本因素：一是同行業(yè)競爭對手的情況；二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險的能力；三是客戶的資信程度。

2、制定合理的信用政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的時期、不同的市場環(huán)境、不同的銷售、合作對象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策，盡量為縮短企業(yè)的平均收款期、減少企業(yè)壞賬損失創(chuàng)造條件。一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業(yè)接受客戶信用訂單時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。比如，建筑業(yè)一定要取得有業(yè)主簽認(rèn)的賬單、合同、索賠等依據(jù)，做到有理有據(jù)，使自身始終占有主動。針對應(yīng)收賬款賬齡的長短，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施加大收款的力度，甚至與律師商討是否采取法律手段。

3、實行應(yīng)收賬款回收責(zé)任制。應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人就是回收債權(quán)的責(zé)任人。必須改變回收債權(quán)工作僅僅是財務(wù)部門職責(zé)的錯誤認(rèn)識，應(yīng)將“應(yīng)收賬款”的貨幣資金回籠情況一并納入業(yè)績考核之中。如果責(zé)任人不能將其完成產(chǎn)值所形成的債權(quán)收回現(xiàn)金，就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。對于應(yīng)收賬款過多的企業(yè)，應(yīng)成立強有力的“清欠小組”。

4、適應(yīng)社會形勢的變化，使用有效的金融手段。應(yīng)收賬款的銀行保理、商業(yè)匯票、銀行承兌等金融手段是處理應(yīng)收賬款的好方法，對債權(quán)人和債務(wù)人的利益均有好處。

5、建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部報告制度和風(fēng)險管理系統(tǒng)。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)收賬款”形成時間的長短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估一覽表》，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面地掌握企業(yè)“應(yīng)收賬款”的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。

6、做好應(yīng)收賬款的定期對賬和債權(quán)確認(rèn)工作。應(yīng)收賬款的相關(guān)責(zé)任人應(yīng)定期與債務(wù)方對賬，請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位印章予以確認(rèn)，其作用有兩個：一是防止清欠人員與債務(wù)方有關(guān)人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，等到債權(quán)方將其列入壞賬予以核銷之后，再用現(xiàn)金清賬予以瓜分；二是定期讓債務(wù)方確認(rèn)應(yīng)收賬款金額，這是最終通過法律手段尋求債權(quán)保護(hù)的起碼要求，債權(quán)的訴訟時效為2年。應(yīng)收賬款對賬工作包括：一是總賬與明細(xì)賬的核對；二是明細(xì)賬與有關(guān)客戶單位往來賬的核對簽認(rèn)。

7、對于已經(jīng)發(fā)生的壞賬，企業(yè)應(yīng)取得證據(jù)，及時上報核銷，避免資產(chǎn)不實，并及時向稅務(wù)部門申報壞賬核銷，做到稅前扣除依據(jù)充分，最大限度的保護(hù)企業(yè)利益。目前，許多企業(yè)賬面的應(yīng)收賬款時間很長，其實早就形成呆賬、壞賬，由于體制、制度、責(zé)任等原因沒有核銷，導(dǎo)致資產(chǎn)不實，會計信息不準(zhǔn)確，違背了謹(jǐn)慎性原則，阻礙了企業(yè)的快速發(fā)展。

三、做好應(yīng)收賬款分類分析工作

企業(yè)向客戶提供商業(yè)信用時，必須考慮三個問題：其一，客戶是否會拖欠或拒付貨款，其信用程度如何？其二，如何最大限度地防止客戶拖欠賬款？其三，一旦賬款遭到拖欠時，企業(yè)應(yīng)采取怎樣的對策。

對應(yīng)收賬款的風(fēng)險程序進(jìn)行分析，必要時采取一定的措施，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類分析。

1、根據(jù)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因進(jìn)行分類。一類客戶是基于將在賒銷期間的貨款看成是從企業(yè)獲取的一筆無息或低息貸款的想法而賒銷，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業(yè)應(yīng)收賬款的成本，這類應(yīng)收賬款劃分為A類，應(yīng)重點管理；二類客戶是因資金暫時周轉(zhuǎn)困難，以資產(chǎn)抵押或擔(dān)保賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，由于購銷雙方簽訂的抵押或擔(dān)保合同具有法律效力，當(dāng)付款日期來臨時，可以根據(jù)合同規(guī)定收款或拍賣抵押物以收回應(yīng)收賬款，因此這類應(yīng)收賬款安全性較好，可以劃分為B類進(jìn)行管理；三類客戶是由于銷售產(chǎn)品和收款時間上的差異而形成的應(yīng)收賬款。這類應(yīng)收賬款是時間差造成的，屬于真正的應(yīng)收賬款，一般情況下，客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C類，不對它進(jìn)行重點管理。

2、根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析。一般情況下，應(yīng)收賬款賬齡越長，收回的可能性越小，而發(fā)生壞賬的可能性則越大。企業(yè)可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗將賬齡最長、風(fēng)險最大的應(yīng)收賬款劃為A類，而將賬齡最短、風(fēng)險最小的應(yīng)收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

3、根據(jù)應(yīng)收賬款的比重進(jìn)行分析。應(yīng)將在應(yīng)收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類，較小的客戶劃分為C類，其余的為B類。從上述分類分析可知，無論是從風(fēng)險角度、賬齡角度，還是比重角度，A類應(yīng)收賬款安全性小，風(fēng)險大，管理人員應(yīng)把更多的精力集中到A類應(yīng)收賬款上，對其進(jìn)行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快催收；同時也不能放松對B、C類應(yīng)收賬款的管理，盡可能縮短應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期，加速資金周轉(zhuǎn)。

四、建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項形成壞賬的可能性，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。

2、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金制度的建立，無論企業(yè)采取怎樣的信用政策，只要存在應(yīng)收賬款，壞賬損失的問題是不可回避的，而現(xiàn)行會計制度規(guī)定，壞賬損失進(jìn)入管理費用，一方面可以反映企業(yè)的管理水平；另一方面使企業(yè)資產(chǎn)業(yè)績更真實。

3、估計壞賬損失主要有四種方法：①余額百分比法：它是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率得出當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備金；②賬齡分析法：它是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法；③銷售百分比法：它是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法；④個別認(rèn)定法：它是對某筆賬款分析確定風(fēng)險后決定壞賬損失金額的一種方法。

4、在確定壞賬準(zhǔn)備金的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

5、嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計制度是體現(xiàn)謹(jǐn)慎性和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。現(xiàn)行會計制度規(guī)定：在每年年末，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提壞賬準(zhǔn)備金，以備發(fā)生壞賬時進(jìn)行抵消，使風(fēng)險降至最低點，不至于使當(dāng)年利潤產(chǎn)生大的波動。但是，由于企業(yè)發(fā)生的壞賬多少，以提供給客戶的信用條件、對方的信用品質(zhì)、提供的信用期限等有密切關(guān)系，因此各企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備金的比例是有區(qū)別的，但是比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。否則，就是企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，要做重大會計差錯處理。

總之，企業(yè)要生存和持續(xù)發(fā)展，必須要在激烈的市場中占有一席之地，必然會使用賒銷手段而形成應(yīng)收賬款，如何在應(yīng)收賬款帶來的利益和風(fēng)險之間找到平衡點，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重點。■