規范企業內部控制的思考

□文/林海濤

（石家莊市恒鼎工貿有限公司 河北·石家莊）

企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。筆者就加強企業內部控制等有關問題談談自己的粗淺看法，以起到拋磚引玉作用。

一、企業內部控制存在的問題

（一）企業法人代表內控意識模糊。目前，各級各地都把引進企業、招商引資擺在重要的議事日程，過度的青睞企業、過度的要求各職能部門為中小企業發展創造寬松的外部環境，過度的與這些企業法人代表套近乎，使一些企業、尤其是私營企業法人代表飄飄然了。這些企業的法人代表一者有少數黨委、政府相關領導做后盾；二者自身文化素質不高、對財政法紀和財政財務制度了解、掌握得太少，在生產經營或擴大再生產過程中，注重了向地方黨委、政府提條件、講價錢，向銀行耍無賴，而沒有從自身內部做起，開展內部控制規范來提高企業效益、擴大企業生產規模；有的是法律法規意識淡薄，有法不學、有法不依，想方設法打擦邊球；有的是想方設法鉆空子、鉆國家投資政策、套取財政獎補資金；有的是搞逃避納稅、逃廢債務；有的是囤積土地、大肆圈地、搞投機取巧。

（二）企業內部控制機制不完善

1、內部控制制度不健全。目前，多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業中所有部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和業務操作系統。尤其在財務部門，中小企業、私營企業會計工作秩序比較亂，核算不實而造成的會計信息失真現象極為普遍。如，不少企業常規票據、印章分管制度，會計人員、內部人力資源人員分工中的“內部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業連正規的財會部門、人力資源部門都沒有建立，會計、出納及財務審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，但以此為依據編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。另外，還有極少中小企業為了達到一些不可告人的目的，人為捏造會計數據、設置“小金庫”、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤、惡意偷逃稅款等等。

2、內部控制“錯位”。中小企業內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。事實上，有不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門相互制約的績效。他們大多數對會計或資源人力部門工作職責不太熟悉和不太重視。在他們看來大環境、大氣候才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，由老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅，人力資源的作用是如何安排企業人事。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。有的中小企業經營者甚至認為沒有內部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚，搞違法亂紀。

3、內控制度執行者素質較低。近年來，尤其是中小企業財會部門、人力資源部門工作人員的業務培訓、思想教育工作跟不上，特別是一些私營企業、承包企業，企業法人代表用的是自己家族、自己的親戚，這部分人員有的不具備會計從業資格的，有的根本沒有從事過財務、沒有從事過人力資源，他（她）們綜合素質比較低，連正常的會計核算、正確的記賬就難于適應，怎么去制定落實內部控制規范？怎么去檢查監督內部控制執行、制約？怎么去評價內部控制績效？怎么給企業法人代表當強化管理、增收節支高參呢？

二、建立企業內部控制規范的對策

（一）創造良好的企業內控機制規范大環境。我們應該承認企業是經濟的支撐，是增強財政收入的源泉，但企業的生產經營必須遵守財政財務制度和財務紀律，在國家規定的范圍框框內合法經營、守紀生產。正確引導企業建立現代企業制度，按照市場準則和有關政策法規、條例，為中小企業創造公平、公正發展環境，并逐步從鋪攤子、論個數向企業增收節支、講求經濟效益、社會效益、生態效益轉變，倡導企業建立內部內控規范，向內使勁、向內挖潛機制，倡導良好的遵紀守法、恪守遵守職業道德風尚。

（二）強化對中小企業法人代表的政策和法紀教育。加強企業法人代表的法紀教育和業務培訓越來越迫切、越來越重要。要把中小企業法人代表的法紀教育與企業年檢結合起來，與撥付企業技改資金、發展資金相掛鉤；尤其是要對一些民營企業，強化這些企業的法人代表法紀教育和業務培訓很有必要性和緊迫性。強化對企業法人代表企業內部控制業務培訓和廉政法紀教育，增強企業法人代表遵守法紀的自覺性，使他（她）們深深懂得和啟發，個人發財、企業家發展必須建立在遵紀守法之上，使他（她）知道我國是個法制國家，觸犯了財經法紀是有人來追究的，降降企業法人代表狂傲在上、我行我素、孤芳自賞之溫。

（三）構建中小企業內部控制體系。構建中小企業內部控制體系是企業實施內部控制，向內使勁挖潛的核心。一是要明確內部控制機制管理協調機構及職權。建立企業由財務、人力資源等部門共同參與的內控機制管理協調機構，也可以成立一個內部專門機構，明確其職權，負責企業內部控制規范的研究、制定、審核、協調，評價、考核等事宜，把內部控制規范方面的工作日常化、常態化；二是制定完善中小企業內部控制規范有關要求。依據《企業內部控制基本規范》要求，建立企業內部控制規范制度，加強對企業內部控制機制管理協調機構按照規范要求進行實施；三是強化中小企業內部控制規范約束力和執行力。相關控制規范制度一旦制定實施，相關人員在辦理業務時必須遵守，任何人不得違犯約束規定和程序處理業務，執行內控規范要一視同仁、不折不扣；四是進一步細化內部控制規范。實施內部控制規范，就是要明確控制什么，達到什么效果，然后再制定制度嚴格規范；五是要公開企業內部控制內容。企業要通過召開職代會、職工大會等形式，及時公開企業內部控制規范設立內容、環節及內控標準、目標等，便于全體員工共同支持、遵循。

（四）強化對中小企業內部控制規范的監督。加強對企業內部控制的審計檢查監督，是幫助企業提高經濟效益，向內增收節支的一條重要措施。一是財政、審計、稅務等職能部門，要充分發揮自己的職能作用，正確行使國家賦予的權力，大膽深入企業，開展對企業執行財務稅收情況、企業內部控制執行情況的檢查，通過加強職能部門對企業的檢查監督，促進企業健康發展。二是加強企業內部控制審計監督。建立完善企業內部內控制度規范，從而保證中小企業內部控制制度更加完善和嚴密。

（五）提高中小企業內部人員綜合素質。要注重提高企業內部財務人員的綜合業務素質，對現在工作在財務工作崗位或人事資源崗位的人員加強綜合培訓，實行持證上崗，對于經培訓沒有拿到證，要給予輪崗；同時，要充實企業內部管理人員的“新鮮血液”，通過考試、面試等組織程序，從大專院校招進一批“德、才”兼備的畢業學生，充實到企業管理層工作崗位上，確保企業內容管理層是一支文化知識高、懂業務、會管理、充滿活力、團結向上的、勇于開拓的隊伍。■