地勘單位會計制度改革的必要性及其對策

張超珍

一、會計制度改革的背景分析

地勘單位是地質找礦、地質服務和地質科技的主力軍，在地方經濟和社會發展中發揮著重要作用，尤其是在產業結構日益合理化和高度化的的當今，我國整體的經濟結構也在不斷優化，經濟形勢和業務范圍都在拓展變化，這無形間對我國地勘單位會計制度有了更高的要求。過去所沿用的地勘會計制度已經不能完全滿足并適應當今地質礦產勘查服務發展的需要。地勘單位屬地化改革后，更改為省屬事業單位，而且單位運作形式依舊包含著市場化經營。這種類似于企業現代化的管理模式更促使著地勘單位要對其所實行的會計制度進行全面的改革與完善。

二、地勘單位會計制度改革的必要性

（一）地勘單位的屬性與管理體制發生改變

在新版地勘會計制度發布之后，1999年我國國務院對地質勘查單位的屬性與管理體制作出了重要的調整與決策，在所下發的文件中明確規定將地勘單位的屬性由中央直屬更改為省屬事業單位，并積極引導地勘單位順應改革開放潮流，實行新型的企業化與市場化經營與管理模式。同時，在地質工作的投資管理體系方面也做出了相應的調整。在明確規定由國家負責出資并實行地質勘查工作之外，其余的具備商業性質的地質勘查項目工作由地勘單位自由參與競爭，根據市場上企業需求提供勘查服務，并收支自主。但是，在收入中，則規定按比例上交部分收入。比如2013年，河南省就規定地勘單位按年度市場收入的6%上交財政，納入預算。

（二）地勘單位的會計制度環境有所改變

在會計制度規范體系中，以《會計法》為核心法律規范，對會計核算、會計監督、會計機構與會計人員以及法律責任等各個方面有了詳細的規定，這對地勘行業的會計管理制度來說是一種新的指導。2006年，財政部制定了新的《企業會計準則》及配套辦法，并不定期對新準則有新的修訂注解。同時，國家對稅務方面（比如營改增）也有重大改革?？梢哉f，地勘單位的市場化經營狀況反映有了新的核算要求。2012年國家一口氣頒布了《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》三個制度，這讓擁有事業公益屬性的地勘單位也必須在財務核算依據方面有所決定。

（三）地勘會計制度無法滿足核算需求，甚至與當前規定相悖

一是會計科目與經濟新形勢不適應。“地勘單位財務關系劃歸地方管理”（財基字〔1999〕886號）之后，一般預算財政撥款補助不足部分允許經營解決。但是地勘會計制度的會計科目設置已不能適應需求。如“限額存款”、“內部往來”、“撥付所屬資金”、“住房周轉金”、“上級撥入資金”“多種經營生產”等會計科目，已隨著國庫支付制度改革、預算管理和住房制度改革不再適用。而適應新形勢的如“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等會計核算科目，在當前會計制度中無跡可尋。

二是對科目的適用解釋與實際要求相悖。比如當前地勘會計制度對“管理費用”的解釋“地勘單位的管理費，應在國家預算內地質項目與社會地勘工作、自籌資金地勘工作、多種經營之間按照一定標準（如實際成本比例等）進行分配”。但是，根據有關決算要求，政府預算項目支出明確禁止分攤計入費用。

三是地勘會計制度個別規定與現行規定相悖。如《地質勘查單位財務制度》第六十三條規定,地勘單位取得的國家預算內地勘工作撥款結算收入及其實現的節余，年度地質成果資料轉讓實現的凈收入在30萬元以下的，免征稅金。這很明顯與稅務部門要求完全不同。此外關于“地質成果”的核算說明、地勘單位稅后的“節余與收益分配”規定，與事業單位會計準則及其他規定也明顯不同。

三、有效促進地勘單位會計制度改革的科學對策

（一）明確并對現有地勘單位的性質、發展目標進行定位與分類

地勘單位作為一種具備特殊性質的事業單位，除了具備一定的社會功能與公益職能外，還具備企業的基礎功能。地勘單位首先就要明確并對地勘單位的性質、發展目標進行科學的定位與分類。如果把地勘單位定義為事業單位模式管理，那就執行事業單位相關核算規定，比如《政府會計制度》。如果完全改制為企業，則執行企業核算相關規則即可。所以，對現有地勘單位的分類改革至關重要，其身份性質是會計核算主體的根本。

（二）結合地勘單位的定位性質，確定單位的會計核算與管理制度

地勘單位的核算依據必須與其單位性質相適應。按分類改革后的屬性確定相應的核算規則和制度。但是，所適用的會計核算與管理制度并不是一成不變的，它應該隨著單位內部經濟活動的開展而不斷的完善與改變。尤其是在市場經濟體制的影響下，企業的會計核算與管理制度更要在社會生產的過程中適用于地勘單位的經濟管理需要。因此，筆者建議地勘單位根據政府的分類改革確定會計核算制度，并應當按照制度的規定合理設置與使用會計科目。尤其是對凈資產類、經營成果方面（比如收益分配等）的核算，必須按照單位分類性質確定，事業單位和經營性企業性質的單位核算是有本質區別的。

（三）鑒于目前地勘單位性質改革未果的情況，建議維持會計制度現狀

國家對地勘單位的改革計劃實施了多年，但分類改革結論遲遲不能確定。在當前深化改革的形勢下，地勘單位的改革結果，可能是繼續向企業化邁進，也可能是保留政府預算資金保障的公益性事業單位身份，可謂是錯綜復雜。會計核算制度的使用，應當具體情況具體處理，不能一刀切的執行當前要求的《政府會計制度》。筆者建議，如果地勘單位的屬性暫時不能明確，那么，會計制度使用仍應維持現狀，待屬性明確后再確定執行哪種會計制度。這樣做，既符合《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》的相關規定，又不至于導致頻繁更換會計制度的弊端。

結語：

綜上所述，地勘單位的會計制度改革是推動地勘單位持續發展，獲取最大化經營效益的重要舉措，應當得到全面的關注與重視。地勘單位還應積極地針對會計核算與管理制度進行內容、實施方式、目的與發展方向等各個方面的創新與完善,在生產與經營的過程中也應積極地根據實際的生產狀況靈活的調節會計核算方式，兼顧實際核算要求。但重要的諸如會計科目的設置、經營成果分配方式的處理，要在政府部門的許可下實施。