淺談集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

摘要：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)要生存、發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效與否，直接關(guān)系著一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。因此，對(duì)于一個(gè)大型的集團(tuán)公司來(lái)講，建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度十分必要。本文將通過(guò)對(duì)內(nèi)蒙古廣電集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的具體做法，說(shuō)明財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要作用。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司，財(cái)務(wù)， 內(nèi)部控制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，內(nèi)控制度已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。對(duì)于一個(gè)大型集團(tuán)公司而言，在嚴(yán)格遵守國(guó)家《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等各項(xiàng)法律、法規(guī)的前提下，建立集團(tuán)公司內(nèi)部“法律制度”具有十分重要的意義。

一、建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的必要性

財(cái)務(wù)活動(dòng)包括資金的籌集、投放、耗費(fèi)、回收和分配五個(gè)方面。資金的籌集制約著企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展；資金的投放決定著企業(yè)的發(fā)展方向和潛力；資金的耗費(fèi)關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)成本和競(jìng)爭(zhēng)能力；資金的回收影響企業(yè)的償債信譽(yù)和資金周轉(zhuǎn)；資金的分配決定企業(yè)的消費(fèi)和積累以及投資者、經(jīng)營(yíng)者、員工等各方利益。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理工作關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心，是財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，它不僅能提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，促使資源的合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且能防范企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)要生存、發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效與否，直接關(guān)系著一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。因此，對(duì)于一個(gè)大型的集團(tuán)公司來(lái)講，建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度十分必要。

內(nèi)蒙古廣播電視網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)公司屬于國(guó)有獨(dú)資大型文化企業(yè)，集團(tuán)公司屬于一級(jí)獨(dú)立法人治理公司。主要經(jīng)營(yíng)全區(qū)廣播電視節(jié)目傳送業(yè)務(wù)。集團(tuán)公司除本部外，擁有全區(qū)十三個(gè)盟市一級(jí)分公司，八十二個(gè)旗縣二級(jí)分公司，同時(shí)下設(shè)三個(gè)子公司。除三個(gè)子公司屬于法人單位外，其他兩級(jí)分公司均屬于非法人制的負(fù)責(zé)人制單位。集團(tuán)公司對(duì)各級(jí)分、子公司實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一管理和統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)四統(tǒng)一原則。在此基礎(chǔ)上集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理框架確定為四個(gè)統(tǒng)一，即統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括內(nèi)部報(bào)表）、統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一審批程序和統(tǒng)一劃撥資金。各級(jí)分、子公司財(cái)務(wù)核算及管理必須在集團(tuán)公司四統(tǒng)一原則下從事財(cái)務(wù)活動(dòng)。為使四統(tǒng)一原則能落實(shí)，集團(tuán)公司根據(jù)財(cái)務(wù)核算及管理的實(shí)際要求，在嚴(yán)格遵守國(guó)家各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)的前提下，特制定了若干項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這些制度的建立，對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算及管理起到了明顯的作用。

二、內(nèi)蒙古廣電集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

內(nèi)蒙古廣電集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度主要有以下幾方面：

1.基礎(chǔ)核算

主要對(duì)各級(jí)分、子公司會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、填制會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了統(tǒng)一要求。本規(guī)定要求各級(jí)分、子公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置（包括二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目）必須按集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部規(guī)定設(shè)置，各級(jí)分、子公司不得擅自增設(shè)會(huì)計(jì)科目，如業(yè)務(wù)需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目，分公司必須向集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部審批同意后方可增設(shè)。會(huì)計(jì)報(bào)表（特別是集團(tuán)公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表，如各項(xiàng)收入、各項(xiàng)費(fèi)用支出明細(xì)表等）各分、子公司必須按集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部要求填報(bào)，各級(jí)分、子公司無(wú)權(quán)對(duì)填報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如需增加項(xiàng)目，如同增設(shè)會(huì)計(jì)科目一樣走申報(bào)程序。此規(guī)定規(guī)范了各級(jí)分、子公司基礎(chǔ)核算口徑，便于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯總，便于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部對(duì)各級(jí)分、子公司同類收入、費(fèi)用等進(jìn)行對(duì)比、分析。

集團(tuán)公司根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算的實(shí)際情況，特制定了內(nèi)部往來(lái)對(duì)賬制度。因?yàn)楦骷?jí)分、子公司所有收入、支出均通過(guò)銀行存款和內(nèi)部往來(lái)科目反映，集團(tuán)公司對(duì)各級(jí)分、子公司上劃的收入，下?lián)艿母黜?xiàng)支出也通過(guò)內(nèi)部往來(lái)科目反映。因此，內(nèi)部往來(lái)記錄的準(zhǔn)確與否，直接影響集團(tuán)公司與各級(jí)分、子公司的資金走向。本規(guī)定要求集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部往來(lái)會(huì)計(jì)人員每月初必須與各級(jí)分、子公司負(fù)責(zé)內(nèi)部往來(lái)核算對(duì)賬，必須做到集團(tuán)公司與各分、子公司余額一致，防止出現(xiàn)上下級(jí)之間因會(huì)計(jì)記錄不準(zhǔn)確產(chǎn)生的矛盾。

2.資金管理

對(duì)資金主要實(shí)施收支兩條線和全面預(yù)算管理。收支兩條線制度規(guī)定：（1）各級(jí)分、子公司必須在集團(tuán)公司指定的銀行開(kāi)設(shè)收入和支出兩個(gè)基本賬戶，分別反映各級(jí)分、子公司所有收入和支出業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)多頭開(kāi)戶。（2）各級(jí)分、子公司必須在規(guī)定時(shí)間將所有收入上劃集團(tuán)財(cái)務(wù)，不得延期（每周五為上劃日）。（3）各級(jí)分、子公司不得坐支現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金在考核制度中列為一票否決指標(biāo)。（4）各級(jí)分、子公司不允許以任何方式搞資金貸款活動(dòng)。（5） 集團(tuán)公司必須按規(guī)定時(shí)間下?lián)芨骷?jí)分、子公司各項(xiàng)支出（每月5日、25日為撥款日）。

全面預(yù)算管理主要包括預(yù)算編制原則、要求、程序、跟蹤、監(jiān)督、執(zhí)行以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀的簽訂和考核制度。因此，預(yù)算從編制到經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀簽訂以及對(duì)目標(biāo)責(zé)任的考核，也是一個(gè)管理體系。通過(guò)對(duì)資金實(shí)現(xiàn)收支兩條線、全面預(yù)算管理，能夠做到“統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一借貸”四原則要求，對(duì)內(nèi)部單位資金的統(tǒng)一集中管理，提高資金使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。

3.物資管理

主要對(duì)物資出入庫(kù)手續(xù)、工程部與財(cái)務(wù)部對(duì)工程項(xiàng)目使用材料的流程，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)及調(diào)撥流程以及不屬于一次性消耗的辦公用品、低值易耗品建輔助賬明細(xì)反映等作了明確規(guī)定。對(duì)防止國(guó)有資產(chǎn)流失起到了積極作用。

4.報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、權(quán)限責(zé)任制度

主要對(duì)招待費(fèi)、旅費(fèi)、電話費(fèi)、車輛使用費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)定。如，總經(jīng)理每月電話費(fèi)只能報(bào)銷380元，副總經(jīng)理報(bào)260元；各一級(jí)分公司只配置行政用車一輛，各項(xiàng)費(fèi)用控制在2萬(wàn)元以內(nèi)等等。

審批程序及審批權(quán)限分兩個(gè)方面，其一是集團(tuán)公司對(duì)一級(jí)分公司、子公司、二級(jí)分公司的審批程序及權(quán)限，其二是各級(jí)分、子公司單位內(nèi)部的審批程序和審批權(quán)限。二級(jí)分公司屬于集團(tuán)公司委托一級(jí)分公司管理單位，二級(jí)分公司如需申報(bào)預(yù)算外資金時(shí)，首先向一級(jí)分公司上報(bào)預(yù)算外資金使用報(bào)告。一級(jí)分公司審核同意后向集團(tuán)公司上報(bào)，集團(tuán)公司經(jīng)研究同意撥款，直接將此款項(xiàng)撥入二級(jí)分公司同時(shí)通知一級(jí)分公司。各級(jí)分公司不能越權(quán)上報(bào)，集團(tuán)公司也不能越權(quán)審批。各級(jí)分公司內(nèi)部報(bào)賬程序明確規(guī)定，由低到高，逐級(jí)審批，各負(fù)其責(zé)。這一規(guī)定起到了規(guī)范各級(jí)分公司業(yè)務(wù)活動(dòng)行為，做到有章可依、按規(guī)矩辦事。

5.票據(jù)管理

主要是對(duì)發(fā)票管理程序、責(zé)任作了明確規(guī)定，各級(jí)分公司一律不準(zhǔn)用手工發(fā)票，必須使用機(jī)打發(fā)票，若新整合的二級(jí)分公司不具備使用機(jī)打發(fā)票的，需要用手工發(fā)票過(guò)渡，必須向集團(tuán)公司申請(qǐng)，經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后嚴(yán)格按照發(fā)票領(lǐng)用程序使用。責(zé)任到人，總經(jīng)理作為第一責(zé)任人對(duì)發(fā)票的嚴(yán)格管理，起到了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

6.合同管理

主要明確各級(jí)分公司對(duì)于采購(gòu)物資、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)活動(dòng)，合同是付款的主要依據(jù)之一，沒(méi)有合同拒絕付款。此規(guī)定對(duì)于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。

7.考核制度

因?yàn)槟繕?biāo)責(zé)任指標(biāo)主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)，如收入目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)等。通過(guò)制定一整套考核辦法，對(duì)目標(biāo)責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行考核，落實(shí)獎(jiǎng)罰，起到調(diào)動(dòng)分公司積極完成任務(wù)值的作用。

8.財(cái)務(wù)人員的管理

主要是對(duì)各級(jí)分公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人實(shí)行集團(tuán)公司委派制，而且對(duì)委派人員實(shí)行工作定期匯報(bào)制，這樣財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就可以大膽監(jiān)督分公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)，定期匯報(bào)工作，也便于集團(tuán)公司及時(shí)了解分公司情況。

9.財(cái)務(wù)管理及時(shí)跟進(jìn)

雖然建立了各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，對(duì)內(nèi)控制度的補(bǔ)充、完善、及時(shí)跟進(jìn)尤為重要。2007年集團(tuán)公司經(jīng)歷了從模擬電視向數(shù)字電視轉(zhuǎn)換，新的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，這就需要內(nèi)控制度及時(shí)跟進(jìn)。為此，集團(tuán)公司從2007年開(kāi)始，陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于新業(yè)務(wù)管理及核算的通知，文件共計(jì)30項(xiàng)，針對(duì)新情況、新業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理及時(shí)跟進(jìn)，為集團(tuán)公司防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理水平起到了積極作用。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要作用

集團(tuán)公司剛剛成立時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有規(guī)范和統(tǒng)一設(shè)置、統(tǒng)一填報(bào)，結(jié)果分公司根據(jù)自己需求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，主要是二級(jí)明細(xì)科目，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目下，有的分公司只設(shè)置了基礎(chǔ)收視費(fèi)一個(gè)二級(jí)科目，有的設(shè)基礎(chǔ)收視費(fèi)、安裝費(fèi)兩個(gè)二級(jí)科目等，集團(tuán)公司在匯總報(bào)表后只能匯總一級(jí)科目反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而分類收入無(wú)法匯總，形成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料不完整，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。對(duì)集團(tuán)公司制定考核等制度無(wú)法提供第一手資料。根據(jù)這種情況集團(tuán)公司對(duì)各分公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)做了統(tǒng)一規(guī)定，分公司必須按集團(tuán)公司的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表（主要是內(nèi)部報(bào)表），就主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例，集團(tuán)公司規(guī)定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下設(shè)置9個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，如收視維護(hù)費(fèi)、安裝費(fèi)、增值業(yè)務(wù)收入等，在每個(gè)二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)，如收視維護(hù)費(fèi)收入下又設(shè)置基本收視費(fèi)收入、農(nóng)區(qū)收視費(fèi)收入、MMDS收入、數(shù)字電視收入、模擬收視費(fèi)收入、合作單位收視費(fèi)收入五個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，這樣不僅規(guī)范了分公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算，為集團(tuán)公司提供了收入、費(fèi)用等各項(xiàng)翔實(shí)的第一手資料，為集團(tuán)公司編制預(yù)算簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀提供了可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，特別是為決策層提供的收入、成本費(fèi)用，工程項(xiàng)目建設(shè)等明細(xì)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的職能，起到了決策層對(duì)財(cái)務(wù)核算工作高度重視的工作。為集團(tuán)公司強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理提供了保障，對(duì)資金收支兩條線全面預(yù)算管理收效更突出。如前所說(shuō)，資金收支兩條線管理四不準(zhǔn)原則：其中不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，不準(zhǔn)在銀行多頭開(kāi)戶。過(guò)去新整合的二級(jí)分公司在銀行多頭開(kāi)戶，資金分散管理，甚至有的二級(jí)分公司將現(xiàn)金收入未存入收入專戶，直接存入支出專戶，自行使用，有的分公司自行借貸，以月息一分二厘的高利息籌資搞工程建設(shè)等，集團(tuán)公司對(duì)自籌借款進(jìn)行了集中清理，各分公司工程建設(shè)用款由集團(tuán)公司統(tǒng)一調(diào)撥，節(jié)約了大量的利息支出，同時(shí)通過(guò)實(shí)行收支兩條線管理后，上述現(xiàn)象再未發(fā)生，而且也起到了資金集中管理、集中調(diào)撥、節(jié)約費(fèi)用、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的積極作用。全面預(yù)算管理對(duì)集團(tuán)公司增收節(jié)支起到功不可沒(méi)的作用，如2011年集團(tuán)公司對(duì)各級(jí)分公司確定的收入目標(biāo)值未6.5億元，實(shí)際完成7.2億元，超額完成10%，成本費(fèi)用目標(biāo)值為6億元，完成值為5.5億元，減少了0.5億元。考核制度是激勵(lì)公司全體員工完成全面預(yù)算目標(biāo)值的重要手段。集團(tuán)公司根據(jù)自身發(fā)展需求，每年對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，如2012年集團(tuán)公司發(fā)展重心為開(kāi)拓高清、付費(fèi)節(jié)目收入市場(chǎng)，出臺(tái)了一系列激勵(lì)政策，鼓勵(lì)各分公司積極發(fā)展高清、付費(fèi)業(yè)務(wù)，結(jié)果2012年這兩項(xiàng)收入超額完成目標(biāo)值兩倍多。還有其他各項(xiàng)內(nèi)控制度均對(duì)集團(tuán)公司規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。

總之，建立健全集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)強(qiáng)化集團(tuán)公司企業(yè)管理、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能，加強(qiáng)資金集中管理、提高資金使用效率、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)信息的可靠性具有十分重要的意義。

作者簡(jiǎn)介：

趙星梅（1959- ），內(nèi)蒙古廣播電視網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)公司，財(cái)務(wù)總監(jiān)；

王全在（1961- ），男，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理。