基于具體案例分析銀行承兌匯票委托收款業務會計處理

摘要：銀行承兌匯票是由銀行承兌的商業匯票，承兌銀行承兌后對匯票負第一付款責任。委托收款，是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。在實務中，銀行承兌匯票和委托收款往往結合在一起進行核算。本文中，筆者以一個具體案例來分析銀行承兌匯票委托收款業務的會計處理流程。

關鍵詞：案例分析；銀行承兌匯票；委托收款；會計處理

一、案例資料

工商銀行北京西城支行和呼和浩特海東支行支行于2012年發生下列結算業務：

1.北京西城支行7月8日與開戶單位紅運公司簽訂“銀行承兌匯票協議”，為A公司承兌匯票，金額1000000元，出票日期7月8日，期限3個月，承兌手續費率為5‰；

2.呼和浩特海東支行10月8日收到開戶單位恒倉公司提交的由北京西城支行7月8日承兌的銀行承兌匯票，委托銀行收款；

3.北京西城支行10月15日收到廣州天河支行寄來的委托收款憑證和銀行承兌匯票，如數全額向開戶單位紅運公司收取票款1000000元，通過本行匯劃系統承付給呼和浩特海東支行開戶恒倉公司。

二、要求

（一）根據上述資料，說明北京西城支行7月8日承兌該匯票的處理手續；

（二）根據上述資料，說明呼和浩特海東支行10月8日發出委托收款憑證的處理手續；

（三）根據上述資料，北京西城支行10月15日收取、承付票款的處理手續；

（四）根據上述資料，說明呼和浩特海東支行10月15日為天河公司收取票款的處理手續。

三、會計處理

（一）北京西城支行7月8日承兌該匯票的處理手續

1.西城支行與紅運公司簽訂“銀行承兌協議”。銀行承兌協議略。

2.售出“銀行承兌匯票”一式三聯。如表1所示。

3.收取承兌手續費的賬務處理。

承兌手續費=1000000元×5‰=5000元

借：吸收存款——活期存款——紅運公司 5000

貸：結算業務收入——銀行承兌匯票戶 5000

按承兌金額填制表外收入憑證，登記表外科目明細賬。記作：

收入：銀行承兌匯票——北京紅運公司戶 1000000元

將匯票第一聯、承兌協議副本等有關資料專夾保管。

（二）工商銀行呼和浩特海東支行10月8日發出委托收款憑證的處理手續。

呼和浩特恒倉公司委托海東支行向北京西城支行收取票款時，應填制“委托收款憑證”一式五聯，在“委托收款憑據名稱”欄注明“銀行承兌匯票”字樣及匯票號呼和浩特海東支行按照規定審查無誤后，將第一聯委托收款憑證加蓋“業務用公章”后，退收款人，第二聯郵劃或電劃委托收款憑證專夾保管，并登記“發出托收承付（委托收款）登記簿”。將第三聯加蓋“結算專用章”，連同第四、第五聯委托收款憑證及匯票第二聯，一并寄交北京西城支行。憑證如表3、表4所示。

（三）北京西城支行10月15日收取、承付票款的處理手續

1.收到委托收款憑證及銀行承兌匯票第二聯時的處理。

北京西城支行收到第三、第四、第五聯委托收款憑證及銀行承兌匯票第二聯時，按規定審查無誤后，在憑證上填明收到日期。根據第三、第四聯委托收款憑證逐筆登記“收到托收承付（委托收款）登記簿”。

2.北京西城支行10月15日收取票款的處理。

（1）收取票款的會計分錄。

借：吸收存款——活期存款——紅運公司戶 1000000

貸：應解匯款——紅運公司 1000000

（2）收取票款的記賬憑證。

借方憑證：特種轉賬借方憑證（原留存的銀行承兌匯票第一聯作附件）。表略

貸方憑證：特種轉賬貸方憑證。表略。

3.北京西城支行10月15日承付票款的處理。

（1）承付票款的會計分錄。

借：應解匯款——紅運公司 1000000

貸：清算資金往來 1000000

（2）承付票款的記賬憑證。

借方憑證：委托收款憑證第三聯（銀行承兌匯票第二聯作附件）。憑證見表4，補記付款期限2012年10月15日。

貸方憑證：電子清算劃收款專用憑證（電子清算劃收款清單和托收憑證第四、第五聯作附件）。憑證如表5所示。

（3）登記賬的處理。

在“收到托收承付（委托收款）登記簿”上注明轉賬日期。另填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細賬。記作：

付出，同時登記“銀行承兌匯票登記簿”。

（四）呼和浩特海東支行10月15日為天河公司收取票款的處理手續

1.呼和浩特海東支行收到北京西城支行有關匯劃信息后，應與留存的第二聯委托收款憑證進行核對，并銷記“發出托收承付（委托收款）登記簿”。

2.收取票款的會計分錄。

借：清算資金往來 1000000

貸：吸收存款——活期存款——恒倉公司 1000000

3.收取票款的記賬憑證。

借方憑證：電子匯劃劃收款專用憑證。如表6所示。

參考文獻：

[1]岳龍.銀行會計.高等教育出版社，2009

[2]韓俊梅，呂德勇.商業銀行會計學.北京：中國金融出版社，2008