新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理

摘要：隨著事業(yè)單位制度改革不斷深入，會計處理實踐中的一些問題逐漸暴露，影響了固定資產(chǎn)核算的精確性和準確性。本文基于大量文獻資料扼要分析了新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理中存在的問題及應(yīng)對措施，進一步提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理有效性，完善計處理實務(wù)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計處理；問題；措施；固定資產(chǎn)

對于事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)會計處理是否精確、準確與自身發(fā)展有著直接關(guān)系。為此，有必要進一步分析事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理中存在的問題和應(yīng)對措施，促進會計制度完善的同時，以適應(yīng)和滿足當(dāng)前新制度、新形勢所提出的要求。

一、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)賬面不準確

在固定資產(chǎn)入賬處理上，現(xiàn)行的會計實務(wù)中增設(shè)了“固定資產(chǎn)”、“固定資金”科目，這樣的一種處理方式勢必導(dǎo)致購置固定資產(chǎn)的會計期間支出偏高，而非購置固定資產(chǎn)在會計支出期間支出偏低。當(dāng)年末總結(jié)時，在該項項目支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”后又虛減了結(jié)余，這就造成了賬面失真情況的出現(xiàn)。另外，事業(yè)單位所接受捐贈的固定資產(chǎn)計入不當(dāng)也會為結(jié)余分配帶來不良影響。

（二）固定資產(chǎn)折舊處理不合理

相關(guān)制度規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不進行折舊處理，但是為了保證事業(yè)單位切實進行固定資產(chǎn)更新和維護工作，規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購置費中各列支50%。事業(yè)單位實際運行過程中，由于丟失、磨損、使用等損耗已經(jīng)使得固定資產(chǎn)的價值所剩無幾，但是按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的原值仍然原封不動地掛在賬目上，以致會計賬目不能正確反映固定資產(chǎn)的價值。不僅虛增了固定資產(chǎn)的真實價值，也無法切實反映固定資產(chǎn)的新舊程度，體現(xiàn)不出固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力。

（三）經(jīng)營成本核算不全面

相關(guān)政策規(guī)定事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的時候，要借記“事業(yè)支出”、“專用基金—修購基金”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，這種核算方法顯而易見地虛增了事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置成本。另一方面，由于事業(yè)單位規(guī)定資產(chǎn)不計折舊，所以固定資產(chǎn)維修、更新費用無法在經(jīng)營成本體現(xiàn)，無形中增加了結(jié)余，故導(dǎo)致了經(jīng)營成本核算不全面。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理問題的應(yīng)對措施

（一）固定資產(chǎn)取得處理

根據(jù)實際需要適時考慮取消“固定資金”、“專用資金—修購基金”等科目，增設(shè)“在建項目”、“待處理財產(chǎn)損耗”等科目。具體就是：對于不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際成本借記貸記“則政補助收入”科目；對于由事業(yè)單位自籌資金或國家撥款進行的在擴建、新建項目支出的成本，貸記“在建項目”科目；對于正在使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的成本支出，貸記“其他支出”科目；對于除了事業(yè)單位還有其他投資人的固定資產(chǎn)，按照甲乙雙方協(xié)定好的價值，貸記“事業(yè)基金”科目；對于融資租賃的固定資產(chǎn)，按照租賃雙方協(xié)議中規(guī)定的價格，貸記“其他支出”科目；對于固定資產(chǎn)盤算時出現(xiàn)盈利的固定資產(chǎn)，要按照重置完全價值，貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目；等等。

（二）規(guī)定資產(chǎn)折舊處理

為了有效處理好固定資產(chǎn)折舊核算問題，要設(shè)置“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目，客觀表現(xiàn)出固定資產(chǎn)的減值情況。這樣處理的話，不僅能夠真實反映事業(yè)單位生產(chǎn)中的運營成本，真實支出、真實結(jié)余，更能保證固定資產(chǎn)賬面的真實性和完整性，確保事業(yè)單位會計信息的準確性，為管理者提供真實、客觀、完整的決策依據(jù)。

（三）固定資產(chǎn)處置的會計處理

事業(yè)單位并不是一種盈利性組織，由于所提供的服務(wù)是一種公共服務(wù)，為了保證國家財產(chǎn)安全，促進服務(wù)水平的提高，要求計算規(guī)定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的折舊費用，用以真實反應(yīng)規(guī)定資產(chǎn)價值的增減情況。采用合理的方法對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊進行攤銷，將攤銷折舊價值計入相關(guān)成本中，如將維修費計入支出中，然后從相應(yīng)的收入中得以補償。

當(dāng)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行投資、轉(zhuǎn)出時，要將這部分規(guī)定資產(chǎn)所發(fā)生的成本借記“對外投資”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)”。在此基礎(chǔ)上，建議增設(shè)“固定資產(chǎn)處置”科目，用以反映固定資產(chǎn)出售、損壞、報廢等處理的價值，以及處置過程中所發(fā)生損益。

（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)會計處理

這部分固定資產(chǎn)主要有三種處理方式。第一種，直接將所接受捐贈的固定資產(chǎn)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目；第二種，當(dāng)事業(yè)單位所接受捐贈的固定資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”科目；第三種，當(dāng)事業(yè)單位所接受捐贈的固定資產(chǎn)是一種沒有限制用途的財務(wù)，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”科目。雖然同是所接受捐贈的固定資產(chǎn)，由于形式不同、用途不同，則有著不同的會計處理方式，其實這種處理方式一定程度上違反了會計處理的一致性、可比性原則。

無論事業(yè)基金還是固定基金，都是事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，不能同其他收入一同劃入收入科目中，不能參與結(jié)余分配。由于事業(yè)所接受捐贈的固定資產(chǎn)是一種凈資產(chǎn)，不能參與年末的結(jié)余分配。為此，應(yīng)根據(jù)需要取消會計處理中的“固定基金”科目，通過“事業(yè)基金”科目進行核算。

參考文獻：

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[2]馮海虹.財務(wù)報告改革與財務(wù)分析體系重構(gòu)的互動研究[D].中國海洋大學(xué)，2012

作者簡介：

朱慶瑩（1973- ），女，本科，會計師，現(xiàn)為湖南藝術(shù)職業(yè)學(xué)院財務(wù)處處長助理，從事財務(wù)管理工作17年。