企業增值稅核算中存在的問題及對策

摘要：當前我國增值稅管理的現狀是“暫行條例決定補充規定，補充規定規范企業行為”，稅收征繳中帶來了一系列的問題。解決這些問題的可行對策有：建立統一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系；構建“財稅分流”的增值稅會計模式；適時制定增值稅會計準則；完善我國增值稅稅制。因此，本文的目標是，希望通過對我國增值稅會計核算存在的問題進行完善，從而為加強增值稅征管，提高增值稅會計信息質量提供有益的借鑒。

關鍵詞：增值稅；會計核算；會計處理；稅制

一、增值稅核算現狀

增值稅稅法經過多年的實際運用和修改，逐步實現了規范化、合理化與科學化。同時，會計理論和方法的研究也取得了很多重大成果。但是，盡管增值稅稅法和會計改革進展如此之快，他們之間存在的矛盾卻是不可避免的。矛盾的產生主要源于增值稅會計實行的是財務會計和稅務會計合一的傳統會計模式，由于增值稅稅法和財務會計的目標不盡一致，他們之間的矛盾就不可避免。解決這一矛盾的處理就在于財務會計和稅務會計的分離，完善我國增值稅會計核算體系，從而加強我國增值稅征管，提高會計信息質量。

二、現行增值稅準則的問題

（一） 會計主體之間的信息缺乏可比性

現行價稅分離的增值稅會計核算造成各個會計主體之間信息缺乏可比性。

1.同一企業不同時期的會計信息缺乏可比性。

2.同一企業對同一經濟業務會因是否計算增值稅而采取不同的會計處理導致信息不可比。

3.增值稅納稅人和非增值稅納稅人報表口徑不一。口徑的不同嚴重影響了兩類企業會計報表的可比性，也使得兩類會計報表的合并缺乏合理的基礎。

（二） 稅負不夠公平

稅款繳納采用收付實現制是國際慣例，但我們國家為了保證國家稅收收入的穩定取得采用了權責發生制，在賒購賒銷情況下就會出現購銷方稅收負擔不公平的情況。

1.賒購方可獲得額外的利益

賒購方可以獲得兩方面的額外利益，一方面賒購方沒有實際付出貨幣的進項稅額就可以抵扣銷項稅額，延遲了繳納稅款的時間；另一方面賒購方在出現無法支付的應付賬款時，可以獲得貨款和已經抵扣銷項稅額大進項稅額兩部分好處，可以美化賒購方的經營成果。

2.賒銷方負擔增大

賒銷方可能會承擔兩方面的額外負擔，一方面賒銷方在尚未收同款項時仍需按規定時間實際繳納銷項稅額，造成企業資金的提前流出：另一方面在發生壞賬時，賒銷方要同時承擔貨款和已經繳納的銷項稅額兩部分的損失，加重賒銷方的負擔。

（三）未能充分發揮增值稅的經濟調節作用

1.征稅范圍偏窄。征稅范圍過窄導致增值稅貨物銷售與營業稅應稅勞務之間的抵扣鏈條“中斷”，從而削弱了增值稅自身的稅收制約作用，也無法正確劃分“中斷”出的征稅范圍，還會導致己稅貨物進入營業稅征稅范圍后的重復征稅。

2.稅款抵扣存在問題。首先，扣稅范圍不徹底。目前我國實行的“生產型”增值稅，對固定資產的進項稅額不予扣除，造成扣稅不徹底，由此帶來一系列的問題。

3.減免稅優惠過多過亂，既有直接減免，又有“先征后退”或“先征后返”。兩類納稅人劃分標準過高，導致數量巨大的納稅人被劃分為小規模納稅人。大量的小規模納稅人不能自行使用增值稅專用發票，從而較難與一般納稅人發生正常的經濟業務往來，阻礙了小規模納稅企業乃至整個國民經濟的發展。

三、完善企業增值稅核算的對策

（一）正確處理稅務與會計的關系

盡管會計與稅收在經濟生活中相互聯系、相互作用，但兩者畢竟是不同的學科，其目的和計量原則是不同的，因此增值稅會計核算時應依會計原則處理，增值稅的計算和交納則依稅法進行，兩者應有所分離，但分離的程度要以會計準則制度和稅收法規的差異程度和協調而定。

（二）要能揭示增值稅的經濟屬性

增值稅和消費稅、營業稅等其他流轉稅一樣，是產品價格的重要組成部分，直接影響到企業的財務狀況和經營成果。其會計核算應該遵循收入與稅金的邏輯關系，宜采用“兩筆業務法”（先確認收入，再確認增值稅費用）。

（三）制定合適的增值稅會計準則

現實中，增值稅業務已經涉及到企業供產銷等各個方面，基于目前增值稅應稅收入與會計收入存在差異，又因為增值稅作為價外稅及其以增值額為課征對象的特點，導致應納增值稅額的計算復雜化，因此，正確認識增值稅會計和制定出一項旨在規范增值稅會計核算行為的具體準則十分重要。

（四） 善稅制

1.大增值稅的征稅范圍。為了保持增值稅的抵扣鏈條的完整，促進增值稅的規范管理，應該擴大增值稅的征稅范圍。考慮到照顧各方面的經濟利益，擴大增值稅征稅范圍可以采取循序漸進，逐步到位的辦法。

2.進一步擴大扣稅范圍，將固定資產的進項稅額納入扣稅范圍，實行“消費型”增值稅，實行徹底扣稅的“消費型”增值稅。

3.進一步縮小增值稅減免稅優惠范圍，以維持增值稅抵扣鏈條的完整性。對一些過渡性的優惠措施，要進行認真清理。

4.建議適當降低一般納稅人和小規模納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，延伸增值稅的抵扣鏈條。另外，可以條件成熟后取消對納稅人的分類，完善增值稅的抵扣鏈條，增強增值稅會計信息的可比性。

5.對增值稅實行完全的價外稅制度。物價部門要大力支持和配合，對所有商品按不含稅價核價；所有商品在流通的各個環節均按價稅分離的原則在發票上注明。特別是在商品零售環節，要實行價稅分別在發票上注明的辦法，以增強國民的納稅意識，強化稅收征管。

參考文獻：

[1]徐泓，秦皓.如何構建財稅分流的增值稅會計模式[J].財會通訊，2010（6）

[2]趙海陬.對構建我國增值稅會計準則的設想[J].審計月刊，2004（3）